素制约了后勤审计发挥其应有的功能。
三、高校后勤审计的特殊性
在高校后勤审计中，审计主体是高校的内审部门，而审计客体则是与高校整个后勤系统相关的所有机构、活动和业务。与其他审计工作相比，后勤审计有其独特性。
（一）高校后勤管理体制风险决定了加强后勤审计的迫切性
我国高校都是由国家出资创办的公益性组织。当前，高校后勤社会化存在的主要问题就是经费、人员与高校剥离，而后勤资产仍然归高校所有。不论是“小机关、大实体”模式、“小机关、多实体”模式，还是通过吸引社会资源将后勤资产以租金形式承包或托管给承包公司模式，高校后勤服务公司或集团并不具备独立的法人资格。这就存在作为高校后勤归口管理的行政部门与实体（后勤服务公司和后勤集团）共同管理的情况，结果造成投资者和经营者权属范围不稳定、相互之间职能交叠、职责定位不清晰，“实体”经营者与“小机关”管理者之间矛盾不断，使得后勤实体很难完全按照现代企业管理模式来运营。由于高校后勤管理部门与经营实体之间的关系不明朗，因此很难形成有效的监管、控制制度，从而造成监管难度大、财务漏洞多、国有资产流失风险大等现象，这是后勤财务核算和后勤审计中难以回避的问题，也是后勤审计的重要性和迫切性所在。
与此同时，不少高校管理者对内部审计的重要性及其作用缺乏足够的认识，后勤审计往往处于“被遗忘的角落”。一些高校的后勤负责人没有认识到后勤审计在促进后勤管理和改革方面的积极作用，认为审计就是查账、“找茬”，对内部审计的“风险识别”、“管理控制”、“组织增值”等职能缺乏认同，因而对内部审计人员产生防范心理，这在一定程度上影响了向学校领导和相关管理部门提供经济信息的真实性、准确性。
（二）高校后勤行业跨度大的特点决定了后勤审计内容的复杂性
后勤系统具有涉及行业面广、规范化程度低等特点。为充分保障高校师生员工学习、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多个行业，通常包括饮食服务、宿舍管理、校园物业、运输服务、医疗保健等。整个后勤系统就是由多个不同实体组成的一个小社会，其行业跨度非常大，不同行业有不同的特点和管理要求。同时，与外部的服务性企业相比，高校后勤管理规范化程度还比较低，而且对这种不同的后勤行业还没有建立起统一的后勤服务标准，对后勤管理要达到的程度、服务水平、采取的管理模式、执行的规章制度等等都没有形成统一认识，后勤工作往往只是维持现有状况。另外，高校后勤部门摊子大、环节多、人员素质参差不齐、规章制度不健全等都在无形中增加了后勤审计的复杂性。总之，高校后勤运行的这些特点决定了后勤审计的复杂性。因此，审计必须根据各实体的经营特点、性质、服务对象等因素的不同来分门别类地选择审计方法。
（三）高校后勤服务准公共物品的特点决定了后勤审计评价标准的多元性
高校后勤工作按其服务内容与所形成的经济效益来源大致可分为三类项目：保障性服务项目、经营性服务项目以及介于二者之间的半经营（或半保障）服务项目［１１］。由此可见，高校后勤服务不同于社会上的一般服务业，它所提供的产品和服务在一定程度上具有准公共物品的性质，不能完全按照市场经济原则去运行。比如，政府和高校对学生食堂的经营实行免税政策，学生食堂的建设主要靠政府投入，学生食堂用房实行零租赁，水、电、气收费执行居民价格等，这些优惠政策最终体现在学生食堂饭菜价格上，也就是说，学生食堂的饭菜价格在一定程度上低于市场价格，学生得到了真正的实惠。当然，高校后勤（如学生食堂）的经营者不能没有利润，因为没有利润就没有主体来经营。后勤社会化的一个重要目的就是发挥市场在后勤资源配置中的作用，实现经营服务的专业化、规模化，以有利于降低成本、提高质量和效率。因此，高校必须注重对后勤系统效益性的考核，这既是学校管理层基于管理效率的要求，也是后勤实行社会化、企业化改革后追求自身利润的客观需求。
高校后勤公益性与效益性的双重特点对高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤经营者要融入市场，通过竞争在市场中谋求生存和发展，以实现资金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障性服务，保障社会效益和体现企业的审计评价标准，必须在充分考虑高校后勤工作服务育人职能的特殊性情况下进行综合权衡。
（四）高校后勤财务核算与管理体系的不健全决定了后勤审计基础的薄弱
自高校后勤改革以来，产权关系的不明晰使得后勤财务核算与管理兼具事业单位财务与企业单位财务的双重性质，但事业单位与企业单位的会计核算体系是两个完全不同的系统，这给高校后勤的会计核算与管理带来了巨大困扰，从而使得后勤审计无据可依。就高校后勤财务核算审计来讲，如果没有适合高校后勤的财务核算体系、制度作为依托，就无法对添加会计科目的核算做出判断，因此审计评价便无从谈起。比如，在会计科目设置方面，既有对学校拨入经费及其支出的核算，也有对企业单位的经营收支的核算；在固定资产核算方面，高校后勤既有用学校资金购置的固定资产，也有在高校后勤改革后用自有资金购置的固定资产，还有高校、后勤共同购置的固定资产，在对不同来源的固定资产进行核算时就会产生一系列问题；在财务支出方面，高校后勤有些部门（如车队）既有学校拨款收入，又有对校内外的经营服务收入，这两部分收入在用于车队的支出方面如何进行合理、准确地区分是高校后勤面临的一个难题，一方面，部门出于自身利益的考虑，往往会加大学校拨款部分的支出；另一方面，工作人员的工资支出由于核算方面的原因难以准确划分。
（五）高校内部审计力量不足决定了后勤审计成效的局限性
高校后勤审计工作具有任务多、难度大、风险点多等方面的特点，这使得高校内部审计人员力量明显不足。据调查，目前只有３％的高校设有专职内部审计人员，其中专职内部审计人员有３人以下的高校占４０％，４
６人的高校占４６％，７人以上的高校占１１％，内部审计人员的数量与其工作责任明显不匹配［１２］。与此同时，内部审计人员的专业结构也不合理，绝大多数高校的内审人员由会计、审计及基建工程专业的人员组成，但随着高校

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