企业运用作业成本管理思想的一种模式。 作业成本计算法的优点就是使成本计算更精确。但是，这需要信息的支持。如果在信息收集和处理系统建设方面需付出很大代价的话，作业成本与传统成本相比也许不能为企业带来更大的效益。但是，这并不妨碍作业管理思想的运用，因为作业管理的意义在于带给管理者一种全新的管理思维，而不在于对成本进行精确计算。更何况在运用作业管理思想解决一些问题时，有些成本是无法用金额来计算的，只能依靠估计，如质量管理中因质量问题而给企业造成的信誉损失，顾客获利能力判断中对顾客自身未来成长的判断等。 因此，我们认为，第一、我国企业将来在运用作业成本计算法或作业管理时，首先应通过成本-效益分析判断这样做是否能为企业增效。第二、应充分运用作业管理思想来分析解决问题，不必要求一定是高新技术制造企业。第三、作业管理可以从产品设计、工艺改进、费用定额等做起，从制造到服务，从局部到全面，从粗糙到精细，逐步发展。 七、主要结论 我国企业中运用最多的成本管理方法是目标成本方法，作业成本管理很少。 我国企业目前abc、abm运用的基本情况是，作业成本计算法几乎末被企业运用，作业管理思想在一些企业局部性管理经验中有所体现，但有意识的、在作业成本管理理论指导下的运用几乎没有。作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，如产品、工艺设计、质量管理等，而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中。在我国企业中，作业管理类似经验常常与目标成本管理并存，两者有可能因在不同领域运用而形成“并存”局面，但也有可能因“兼容”而并存。 从企业生产经营环境看，我国企业虽然在某些方面出现了作业成本管理运行环境特征，但总体还不够成熟。然而，这并不妨碍作业管理思想的运用。我国企业在运用作业成本计算法或作业管理时，首先应通过成本-效益分析判断是其否能为企业增效；其次，应充分运用作业管理思想来分析解决问题，而不必要求一定是高新技术制造企业；第三、作业管理应逐步发展，不必一步到位。 主要参考文献 1 孟焰?西方现代管理会计的发展及对我国的启示 北京:经济科学出版社，197：75 2 cooper, robin and robert s.kaplan. the design of cost management systems. englewodd cliffs, nj07632:prentice hill, 1991 3、7余绪缨?管理会计学?北京:中国人民大学出版社，1999:435一436 4 kaplan, robert s. and anthony a. atkinson. advanced management accounting. 3rd edition. upper saddle river. nj 07458: 5 杨惠敏等?中国会计学会“管理会计与应用专题研讨会”综述?会计研究，1999；11 6 cokins, g,, activitey-based cost management: making it work. richard d. irwin,. 1996:40 8、9陈胜群?现代成本管理论?北京:中国人民大学出版社，1998:40 10 sakurai, m., the influence of factory automation on management accounting practices: a study of japanese companies. in measuring manufacturing performance, r. kaplan, ed(boston: harvard business school,1989)

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