【摘 要】入盟费换来的联盟资格作为使用寿命不确定的无形资产，其企业真实情况。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，但无形资产为企业带来经济利益期限是无法预见的，使用寿命不确定的无形资产没有折旧和摊销，只有减值测试。减值测试是比较可收回金额和账面价值高低，前者低则发生资产减值。可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之高者。由于联盟资格不得转让，没有市场，没有公允价值，可收回金额的确定只能通过计算资产预计未来现金流量的现值获得。但是，联盟资格带来的未来收益没有任何客观有效的方式来预测衡量。不同的预测方法，不同的参数选择，可以造成结果的巨大差异。即使是事后评价联盟资格的好处，要从影响公司业绩的众多因素中分离出入盟因素的具体影响金额，也没有一致客观的办法。所以，联盟资格可收回金额的确定随意性较大，后续减值测试的可信度非常低。因此，会计准则的要求在实践中就有可能沦为一纸空文，或者被企业根据需要加以利用，随时可以调整利润空间。相比之下，计入长期待摊费用并按设定年限摊销的后续计量工作可操作性较强，每年均按固定金额摊销，简便明了，而且也不会离真实受益情况太远。

三、建议

根据上面的分析，一次进入当期费用的做法违反了现行会计准则的要求。在两种资本化方式中，作为使用寿命不确定的无形资产核算在初始确认上符合理论，但操作起来比较困难，随意性大，后续减值测试可信度低；作为长期待摊费用并按设定年限摊销在后续计量上更为客观。loCAlhOst
从审计的角度来看，由于缺乏可操作的具体客观标准，审计人员难以对无形资产后续减值测试的不合理性下定论，从而增加了受益情况的不确定性。从会计信息使用者的角度来看，两种方式导致不同公司报表数据的可比性下降，尽管充分的信息披露缓解了这个问题，还是给使用者造成一定困难。因此，考虑到后续计量