【企业会计准则第16号—政府补助》,与国际会计准则趋同,规范了政府补助的会计核算与披露。国务院新颁布的《中华人民共和国所得税法实施条例》从收入的确认原则,对政府补助应纳所得税进行了规定。笔者主要针对会计与税收在政府补助处理方面的差异进行分析。

1 政府补助的形式

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助表现为政府向企业转移资产,主要形式如下。
1.1 财政拨款
财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金,通常在拨款时明确规定了资金用途。比如,财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金,鼓励企业安置职工就业而给予的奖励资金,拨付粮食企业的粮食定额补贴,拨付企业开展研发活动的研发经费等。
1.2 财政贴息
财政贴息是政府为支持特定领域或区域企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。公允价值,是指按照市场价格确定的价值,但是税法没有名义金额计量的规定。
3.1 货币性资产形式的政府补助
在会计处理上,企业取得的各种政府补助为货币性资产的,例如通过银行转帐等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量;存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的,如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等,可以按照应收的金额计量。
在税务处理上,企业所得税法第6条称企业取得的货币形式,包括现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有到期的债券投资以及债务的豁免等。loCalHost企业取得的现金形式的补贴收入,基本同会计金额计量。
3.2 非货币性资产形式的政府补助
在会计处理上,政府补助为非货币性资产的,按照公允价值计量;公允价值不能取得的,按照名义金额计量。
在税务处理上,企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。企业取得非货币形式的补贴收入,基本同会计公允价值计量。

参考文献:
[1] 财政部.企业会计准则案例讲解[m].上海:立信会计出版社,2007.
[2] 《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南[ol][2006-10-30].
[3] 中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南[m].北京:中国财政经济出版社,2007.