作者：王学(王乐) 娄欣轩 鞠亚辉

企业经话．实行预算制非经济核算制．基本上屉收支两条线．所进行的荷林生产成本核钎=仅魁费用核算营林生产经营的来源也不是营林生产成果的价值体现．与营林生产费川之iⅵ没有直接必然的联系．还没确实行完全经济核算。
1993年闻有林区全而推行r林价制度．解决了商晶林资源实行有偿使问题．林价计人术材产成本．理顺木材生产的核算关系。但是就其林价的彤成和使用及管理仍未从根本上摆脱育林基金的性质．也不是营林产成果的价值体现近年来实行的林术资产核算．也只是将现有林木资源作为资产管理．仍属于资产彤式的成本核算这样核算营林生产成本或林术资产价值与育林幕盒成当前实行的林价未发生直接经济联系，仍为收支两_条线．并不能进行完全经济核算．也核算不“1营林生产实现的利润．说明现行的营林生产梭苒制度存在着一蛸弊晡．这种核算制度现在已不能完全适应前箭林生产改革发展的需要．也不能正确核算林术资产的价值．更不符合森林资源资产化管理的要求，因此建立适应林业生产发展的营林生产核算体系——完全经济核算势在必行．
一、营林生产实行完全经济核算的重要性
所滑恃林生产完全经济核算是指根据营林生产的特殊性．对衍林t产采用特殊的核算疗式．即“预决算制”。其基水内容是：在生产年度进行“预核算”．在生产周期束进行整个生产过程的决算；根据“决算”ilii褴“预算”，将长周期核算向年度过渡在传统的林业生产中，营林生产一直实行事业管理．采用预算报账制．这种体制下的竹林扛产．无法通应企业的生产耗费和生产成果，可以使企业实现自负盈亏、自我积累。LoCALhOSt但长周期核算存在很多问题，不利于企业的生产经营和管理。主要表现在：①在我国绝大多数的企业生产是按年度进行核算的．而营林生产以长周期进行核算．在经营管理上落后于其它生产企业，不利于企业之间的竞争．也无法了解其自身在短期或年度内的经营情况。②长周期核算无法解决我国劳动者按月分配工资的现实问题，而工资又不可能几十年发放一次。那么企业职工工资如何确定?靠营林生产的长周期核算只可以核算营林生产整个过程的耗费及成果。而落实到每个年度的生产成果是多少?年度利润是多少?依据是什么?长周期核算都无法解决。③我国大多数企业及国家核算管理均按年度进行，因此营林生产长周期核算与年度核算不一致，会给营林生产带来很多不便。由此可见．营林生产只进行长周期的核算不能满足企业经营、管理的需要所以营林生产还必须进行年度核算。
2．营林生产长周期核算与年度核算的关系。营林生产的长周期核算与年度核算各有利弊．并且相互联系，不可分割。①营林生产的长周期核算实现了企业的独立核算，可以以营林收入补偿支出．并进行积累。进行林木资源的再生产。②营林生产的年度核算，可以使企业根据理论年度收入补偿营林年度支出。按年度生产情况进行工资分配。并开展企业之间的竞争。但这种年度核算只是理论上的，并不是真实的．因为年度营林产出不能实现其价值而只能以实物形式投入到下一年的生产当中。因此，两种核算互为补充。根据年度进行的核算是一种“预算性质”的核算，而长周期核算是对年度核算进行的“决算性质”的核算。
3．营林生产完全经济核算的具体做法。(1)营林生产年度“预核算”。营林生产在未到采伐阶段时，劳动对象是大量尚未成熟的林木资源，不能实现其营林收入。年度营林生产的成果在实物形态上表现为林木资源在一年内蓄积增长量，因此，它的价值形态表现为一种“隐性收入”。在这种做法下．要对生产成果和生产消耗进行核算。核算营林生产成果。主要通过产量、品种、质量等指标进行，并对指标进行综合考察以评价营林企业为社会提供的产品使用价值状况，及其对社会的贡献程度。核算营林生产消耗，主要通过营林支出和营林费用等指标进行。并对指标进行综合分析，确认其是收益性支出还是资本性支出，再进行合理科学的分配。最终将相应部分计人营林生产的年度费用支出中。通过以上计算．营林企业可以根据其生产经营情况，用营林收入来补偿营林支出，并且对营林生产人员的投入进行按劳分配。
但是这种在“隐性收入”下取得的成果，与实际会有偏差，因此，还需要对营林生产进行周期末决算。(2)营林生产决算式长周期核算。营林生产长周期核算与一般产品的核算大致相同。只是核算周期较长，也包括生产成果和生产消耗的核算。具体做法如下：①确定核算期。根据小班的采伐方式不同．采用轮伐期或择伐周期作为营林生产核算长周期的核算期。②生产成果的核算。营林生产周期末的生产成果，是达到成熟可采伐利用的总蓄积、总价值，主要通过实物、价值、质量等指标进行。③生产消耗的核算。营林生产在一生产周期内的总消耗包括活劳动总消耗和物化劳动总消耗。营林生产长周期的生产费用核算，可以根据现有的林木再生产核算进行．林木再生产的核算可以以小班为单位按轮伐期或择伐周期进行。(3)长周期决算式核算调整年度预算式核算。长周期核算是营林生产长期实际收入、实际成本、实际利润的核算，而年度核算是预先的理论核算，因此，将年度核算按长周期核算进行调整才能反映出年度实际的产值水平。如果单纯从理论上考虑，周期末的林价收人就是该树种、该林龄的林木序列林价收入。但是，在市场经济条件下．林木商品在市场上的价格同样受供求关系的影响，使得林木最终的市场价格收入与序列林价收入发生偏差，从而导致年度营林收入发生偏差，因此，需要根据实际林价收入水平对年度林价收入作调整，同时建立调节基金账户来存放调节差额。①调整的依据。实际林价与序列林价的偏差程度可用公式q=p／t表示。式中q表示偏差系数，p表示实际林价，t表示序列林价。q值越大，偏差也越大，当实际林价是序列林价q倍时(即：p=t~q)，应用q去调整年度营林预算收入。②长周期核算向年度过渡。将长周期“决算”性实际核算结果恰当地过渡(分配)到各个生产年度，作为各年“决算”性的标准年度核算结果与“预算”性的年度核算结果

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