非经常性损益对上市公司信息披露质量影响分析

摘要：非经常性损益是我国资本市场上重要的信息披露指标，对于投资者正确理解和把握相关公司的持续盈利能力，从而做出企业经营所处的环境，具有高度的反常性，并且与企业正常和典型的活动明显的不相关或仅仅偶然相关。非经常是指考虑到企业所处的环境，在可预见的未来不能合理地预计其发生。在界定一个项目是否属于非常项目时，非正常和非经常发生这两项条件缺一不可。英国会计准则委员会（asb）于1992颁布了第3号财务报告准则。对非常项目作了严格的定义：性质高度异常的事项和交易，该项目因企业日常业务活动以外的交易或事项产生，并预期不会再发生。iasc于1993年发布的第8号国际会计准则，规定非常项目是指企业正常活动之外的事项或交易所产生的盈利或损失，因此不期望会经常或定期发生的。
2.我国对非经常性损益的界定
为了使投资者对上市公司盈利质量有更为准确的理解和认识，我国一直对非经常性损益格外关注，企业的核心竞争力是在集中发展核心业务的过程中形成和强化的。集中精力发展核心业务，把企业的资源集中于有限的和最擅长的活动上，可以将企业内部资产利用效率达到最大化，同时还可以充分利用外部供应商的投资、规模效应、技术创新等，节约经营成本。一个企业在形成了自己的核心竞争力后，拥有了资金、技术、管理经验和市场营销上的优势，就可以提高企业的应变和快速反应能力，降低风险、缩短时间并节省投资。
2.规范非经常性损益的信息披露
日前，我国在非经常性损益及披露规范方面取得了一定的进步，但是仍存在许多问题，例如对于非经常性损益各组成部分的规范还不健全；对于投资收益、补贴收入及税收返还、营业外收支中的哪些内容属于非经常性损益未做出明确细致的规定。LocALhoSt还有一些上市公司在亏损年度多报非经常性损失,进行亏损冲销，使下一年不亏损。随着市场经济的发展，信息使用者需要了解更多会计信息，他们不仅要求披露财务信息，还要求披露更多非财务信息；不仅要求披露定量信息，也要求披露定性信息等等。因而，有必要将包括非经常性损益信息在内的会计信息在财务报告其它部分，比如财务报告附注、财务情况说明书中披露，而且应充分披露。
3.监管中引入非经常性损益指标
在我国现阶段公司股票上市额度有限，按中国证监会的规定，上市公司若连续两年亏损，或每股净资产低于面值，或财务状况异常时，公司的股票就要被特别处理（即st处理）；若连续三年亏损，公司股票就将被暂停上市交易（即摘牌）。由于规定的“亏损”并未区别“净利润”和“扣除非经常性损益后的净利润”两个指标，亏损上市公司为免于st处理或“摘牌”的厄运，往往会通过操纵非经常性损益等手段与市场监管部门博弈。为遏制上市公司操纵非经常性损益，建议市场监管部门将“非经常性损益”指标引入亏损上市公司的退市机制，即评判上市公司是否“亏损”时，应将其每年实现的“净利润”和“扣除非经常性损益后的净利润”相比较，且取二者之低者为评判的依据。
4.成立独立的中介机构
发展独立中介机构，维护诚信交易关系。在上市公司的各类非经常性交易过程中，具有证券从业资格的会计师事务所、评估师事务所等中介机构的社会中介作用日益得到强化，它们为维护和促进信用交易的顺利进行、维护市场的信用关系和交易关系、降低交易成本等，承担着极其重要的责任。所以上述各类中介机构务必遵循诚实守信的规则，其行为务必独立、公正，不能违心做出不准确的评价，不能随意提供不真实不准确的信息，不能昧心提供虚假的财务审计报告。倘若中介机构的行为不规范，不仅会给客户造成经济损失，而且会对市场经济造成极大的损害。为此，为社会中介机构规范运作创造良好的社会环境，大力扶持独立、诚信的中介机构的超常规发展，对于遏制上市公司的非经常性损益操纵亦具有重要的意义。
参考文献：
[1]孟焰，王伟.我国非经常性损益信息披露管制效果研究.会计研究，2009第6期
[2]邵毅平, 谢芝丽.我国非经常性损益披露的政策演进.会计之友，2009年第18期


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