| 如何在变动环境下开展预算管理工作 |
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摘要：外部环境变动了，企业开展预算管理的难度会加大，如何在变动的外部环境下，把企业的预算编制、预算执行、预算分析、预算考核及改进做好，需要建立弹性的预算管理体系。
关键词：预算管理 预算标准 弹性
引言
2008年对众多企业而言，是极其困难的一年，无论是国内市场还是国外市场都受到了前所未有的挑战。大洋彼岸的次贷风暴演化成金融风暴进而转化为经济危机，从对金融产业的影响扩散到实体经济，对全球的经济产生了巨大负面影响。从上市企业目前披露的2008年报数据可以看出，绝大部分企业都受到了巨大的冲击，很多企业多次调整盈利预期，对年度预算目标进行修订，预算的严肃性受到了巨大的挑战。是否在激烈的外部环境变化下，预算管理失去了应有的导向作用，这是我们值得研究的题目。预算管理是企业管理控制系统中重要的内容，它通过合理的配置企业内外部资源，调动企业各种业务关系，达成企业预定的目标。这里面对预算目标的设定提出了很高的要求，预算目标的前提条件处于可控的范围之内。但实际上企业内外部环境时刻都在变动，有的甚至超出了预算前提条件的可控范围，导致预算目标的实现也就有了很大的不确定性。既然企业所处的内外部环境时刻处于变动当中，如何在变动的环境中开展预算管理工作，我们先来看看预算管理工作的基本过程。
1 预算管理的内容
预算管理包括预算编制、预算执行、预算分析、预算考核及改进等几个方面，它采用的是管理学当中基本的闭环管理原则，或称为PDCA管理原则。预算编制为预算管理的源头，它通过三上三下的过程，在预算前提条件下，合理分配企业各类资源并确定企业的预算目标；预算执行主要是关注预算执行过程，是否符合预算目标设定的条件、是否按照预算约定的事项执行等等，这些内容主要为预算分析提供充分的素材和背景资料；预算分析是对照预算目标和实际发生情况进行具体分析，结合预算执行中反映出来的问题，分清内外部原因和主客观原因，为预算考核及改进提供依据；预算考核及改进通过使用预算分析的结果对预算目标的执行情况进行评估，奖优罚劣，同时对预算执行中出现的问题和差异项进行跟踪和改进，逐步消除差异项，促进企业的业务稳定有序发展。预算编制是预算执行、预算分析、预算考核及改进的基础，而预算执行、预算分析、预算考核及改进是预算目标是否能够顺利完成的重要保证，同时它们的结果又是下一年度预算编制的重要参考，通过逐年的循环往复，推动预算管理工作循序渐进，合理配置企业内外部资源，在战略的指引下，逐渐成为企业业务开展的指南。
2 预算管理的外部环境
企业外部环境是对企业外部的政治环境、社会环境、技术环境、经济环境等的总称。从外部环境对企业的影响是否直接来区分又可分为一般环境和具体环境两大类。一般环境是指能影响某一特定社会中一切企业的宏观环境，对企业的影响比较间接。具体环境是指能更直接地影响某个企业的微观环境。无论是一般环境还是具体环境，在目前全球经济关联度越来越大的背景下，它们的变动都会对企业或多或少产生影响。本文所涉及的外部环境主要是指经济环境。经济环境包括宏观经济形势、世界经济形势、行业在经济发展中的地位以及企业的直接市场等。外部环境的变动，无疑会对预算管理产生影响，但对预算管理的四个环节来说，侧重点不同。在预算编制阶段，预算目标的设定建立在对下一年度外部环境一定的假设前提下，外部环境的变动，对当初设定的预算目标造成了影响，正向或者负向，这就对下一次的预算编制工作提供了很好的素材，需要考虑这类外部环境的变动。在预算执行阶段，外部环境的变动了，与当初设定的前提条件变了，有些需要增加资源，有些出现资源的富裕甚至浪费，这就需要企业在实际的预算执行过程中再次配置资源，达成或者超过当初设定的预算目标。在预算分析阶段，外部环境变动了，预算的基础就发生了变动，企业生产经营产生的业绩也会随之变动。外部环境趋好，业绩大幅度超出预算目标，外部环境趋差，业绩大幅度低于预算目标，这其中的超出和低于哪些是外部环境的影响，哪些是企业本身的原因，需要进行主客观的分析，找出差异和原因。在预算考核及改进阶段，外部环境变动了，再一味的照搬当初设定的目标进行考核很难操作，对业务单位来说，欠公平性，后期的整改对照当初的设定来进行就成刻舟求剑了。
3 要开展好预算管理工作
既然外部环境变动企业的预算管理影响显著，怎么样才能开展好预算管理工作呢？
3.1 建立弹性的预算管理体系。对于变幻莫测的外部环境，企业在设定预算目标体系时把预算目标设定于一系列的标准之上，充分发挥业务单位的主观能动性，标准就是因变量，业务单位的主观能动性就是自变量。企业的标准，就工业企业来说，比如，单位工时、单位产品的耗材、单位销售收入的费用等，这些数据通过企业的一段时间发展都可以积累下来，基本上处于一定的波动范围之内。业务单位的主观能动性，比如，销量、销售收入、产量等，这些都和外部环境紧密相连。基于弹性的预算目标体系，只要外部环境在变动，相应的预算目标总量会发生变动，但对企业来说，只要标准没有发生大的变化，企业还是可以控制的。这就需要企业在预算执行过程中加强对预算标准的执行力度，强调预算标准的严肃性，当然，标准和实际差异超出合理范围的时候，就需要对标准进行调整。
3.2 进行滚动的预算目标管理。预算目标不是一成不变的，当外部环境变动了，预算目标需要跟着外部环境的变化进行适当的调整。这样既反映了企业对外部环境变动进行的适应性调整，也不会由于预算目标的不变导致企业内部出现的诸多反对声音。如果企业建立了弹性的预算目标管理体系，预算目标的调整就容易得多。没有建立这样的体系，需要花费的时间和精力就比较多。
3.3 预算目标考核要分清主客观因素。预算目标考核的现实意义在于它的形式，而不是它的内容。这就需要企业在对预算目标考核时充分考虑内外部环境的影响，剔出客观的、外部的影响，保留主观的、内部的影响，切实考核业务单位。比如，如果单位产品的耗材没有超标，如果产量下降了，生产单位的目标就完成了，这里面客观的、外部的影响是销量下降了，产量下降；主观的、内部的影响就是单位耗材，这是生产单位可以控制的。基于这样的考核，企业的考核的公正性和严肃性就会得到大大的强化。
3.4 加强预算标准的建立。预算标准是预算管理工作的基础，需要较长时间的数据积累和分析比较。而且预算标准建立后，还要随着时间的变化和内外部环境的变化适时地进行修订和调整，以适应企业的发展变化。预算标准涉及到企业生产经营的方方面面，比如生产方面，单位工时、单位耗材、单位能源消耗、单位废品等；销售方面，单位销售费用、单位运输费用等，这项基础工作在一般企业都得不到重视，这也是很多企业在开展预算管理工作时抱怨比较多的原因。
3.5 开展外部环境的研究。外部环境的变动对企业的生产经营时刻产生着影响，企业不能等到外部环境变动了，才考虑相应的解决措施和应对办法，而是应该积极主动提前分析和了解企业所处的外部环境，提前掌握外部环境发展变化的趋势。虽然，年度预算管理工作可以通过弹性的预算管理体系进行改进，但企业的生存是循环往复的，上一年度的经验对下一年度的预算管理工作来说是很好的帮助。而且从逐年的预算编制阶段来说，更需要企业对外部环境进行详细的分析，得出对企业未来的影响，从而在预算编制阶段就可以进行资源的合理分配，达成预算目标。
参考文献：
[1]王吉鹏.集团管控.中国发展出版社.2006.
[2]运转.企业全面预算管理.机械工业出版社.2007.
[3]张瑞稳.财务管理.中国科学技术大学出版社.2008. |
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