| 注册会计师职业技能考试的价值分析 |
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；职业判断贯穿于审计工作的全过程；审计准则要求注册会计师在审计中保持职业怀疑态度和职业谨慎，否则即使详尽地执行了审计程序也可能是违反了审计准则的规定，要承担 法律 责任；审计准则还要求“对需要运用职业判断的所有重大事项，注册会计师应当记录推理过程和相关结论。”审计准则不能一劳永逸指出的解决审计中将会出现的任何问题的方法，注册会计师需要灵活运用审计准则，结合审计准则的规定针对具体情况创造性地使用审计程序，才能到达审计目标。原则导向的审计准则没有规定适用于所有被审计单位的具体的、详细的通用审计程序，决定了审计不是机械的套用审计程序的简单劳动，而是具有高强度和高灵活性的复杂劳动，也就决定了注册会计师不但要具备较高的专业知识，遵循一定的职业价值观、道德和态度，更为重要的要有较高的“应用审计准则”、“逻辑思维”、“职业判断”、“职业怀疑态度”等等职业技能，能够在审计实务中发挥自己的专业特长，应对包括舞弊在内的各种重大错报风险，这也是注册会计师存在的理由和价值源泉。《 考试 改革方案》将职业技能列为考试内容，无疑是符合《中国注册会计师执业准则》的精神，也是有利于得以真正贯彻施行的。
五、对当前不利于提高注册会计师胜任能力的执业环境有很强的针对性
当前执业环境是很不利于提高注册会计师胜任能力的。(1)在中小 企业 中所有权和经营权没有分离、股东完全控制企业生产经营全过程，在大企业中存在大股东控制企业生产经营的现象，均不存在所有者监督问题，几乎没有审计的市场需求；当前注册会计师审计都是依靠法律、法规设立的强制审计制度推行的，也就出现了委托人和被审计单位重合、委托人委托注册会计师来审计自己的不正常现象；委托审计完全是为了获取一份“审计报告”以应付行政监管，委托人关注的是政府监管部门对审计报告的接收和认可，而不是审计质量。(2)审计报告使用者也只是在形式上使用审计报告，并没有在实质上使用审计报告，都倾向于接收“形势一片大好”的无保留意见审计报告；例如在贷款审批或者授予贷款额度时 金融 机构要求借款人提供无保留意见的审计报告，又如有的地方工商行政管理机关在企业年度检验时只接收标准意见的审计报告等；即使注册会计师查出被审计单位舞弊导致的重大错报(实际上企业为减少纳税而隐匿收入或虚列费用的现象很普遍)也不能在审计报告中披露；如果注册会计师要求被审计单位调整账务或者出具非标准意见的审计报告，可能给被审计单位利益造成不良影响的话，委托人就会坚决更换会计师事务所。需求决定供给是 经济 学基本 规律 ，市场上没有对高质量审计报告的需求，会计师事务所和注册会计师也就没有必要花费大力气提高胜任能力了。
另外，一个重要的问题，是会计师事务所没有固定的业务来源，注册会计师没有职业保障、审计市场竞争很激烈，招揽业务是其考虑的首要问题。当前大部分会计师事务所和注册会计师招揽业务主要依靠社会关系、依靠权力部门(例如工商行政管理部门、银行等)的介绍(实际是口头指定)，行业内支付回扣、佣金和介绍费现象在一定范围内很盛行，实践中还出现与其他机构合作的出审计报告的丑恶现象(例如西安康达会计师事务所先后与陕西智信工商财税咨询公司等八家机构进行业务分成式的联营)；在这种情况下。注册会计师执业中很难保持独立、客观、公正，胜任能力高的注册会计师不但没有任何优势、相反还可能因为遵守职业道德而失去大量业务，威胁到其生存；因此，花时间精力去提高胜任能力，是没有任何效益的；作为现实社会中理性人的注册会计师必定会放弃投资于提高胜任能力，转而投资于人际关系、与权力勾结。在实践中，会计师事务所和注册会计师不愿意花时间花精力于提高胜任能力的一个重要表现是没有参加职业继续 教育 的积极性，如果不是注册会计师协会将完成继续教育学时作为年检的必要内容，大部分注册会计师不会参加继续教育；在培训实务中，如果没有点名、签到和考核制度，恐怕没有多少人会认真听课。《考试改革方案》将职业技能列为考试内容，可以使考生在通过注册会计师考试时，就已经具备一定的职业技能，是在当前执业环境中提高注册会计师胜任能力很有针对件的措施。上一页 [1] [2] |
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