审计费用与审计质量关系的文献综述与展望

　一、引言
　　2001年12月24日，中国论文联盟http://wwW.LWlm.cOM证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露6》(以下简称第6号规定)，并在2001年修订的上市公司年度报告内容与格式准则中，明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬作为重要事项加以披露。该规范的出台一方面表明广大信息使用者可以自由地获得上市公司支付给会计师事务所的审计及相关服务费用，实现了一定程度上的信息透明化；另一方面，随着审计费用的披露，部分上市公司的审计费用与审计质量的相关性也引起了广大信息使用者的热烈关注。安然事件的爆发，使得会计师事务所由“五大”变成“四大”，人们不禁开始思考类似于安达信如此大规模的会计师事务所审计质量的问题，审计独立性问题得到空前关注。围绕这一领域，国内外学者从不同的角度对其展开了深入的研究和探讨，而现有的研究结果尚无统一的结论。本文旨在通过对已有研究文献的梳理，对现有研究方法进行总结和归纳，以期对未来的研究提供帮助。
　　二、研究综述
　　审计质量的本质决定了其不具有直接可观察性和直接可测量性，这就导致审计质量的衡量标准一直是制约审计质量研究的瓶颈。一般认为，审计质量是审计工作过程及其结果的优劣程度。Wattsand Zimmmerman(1980)、DeAngelo(1982)将审计质量定义为发现和揭示财务报告错误的概率之和。其中，注册会计师发现违约行为的概率取决于其专业胜任能力的获取、保持和发挥；注册会计师披露违约行为的概率取决于其独立性。陈信元、夏立军(2006)、刘力、马贤明(2008)等人采用盈余管理计量模型估计出操纵性应计利润，然后用其绝对值来量化反映审计质量。总结国内外关于审计费用与审计质量关系的研究结论，主要分为以下三种：
　　（一）审计费用与审计质量呈正相关关系
　　 Francis(1984)、Palmrose(1986)、Ffaflcisandsim0n(1987)等大多数研究以是否“四大”会计师事务所为审计质量的代理值(Pr0xy)，研究审计费用与审计质量的关系

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