| 客户资源控制权与审计师轮换的治理效应 |
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客户资源控制权与审计师轮换的治理效应
一、 问题的论文联盟http://wWw.LWlM.cOM提出
自美国安然和安达信等公司的会计舞弊案发生以来，审计师轮换问题引起了监管机构和学者们的广泛关注。新近，中央汇金公司要求建设银行轮换外部审计师，这一举动使审计师轮换问题再次引起学者们的关注。有关是否需要强制轮换审计师的争论从来就没有停止过，正反双方也从未说服过对方。Cameran等对近年来讨论审计师轮换问题的相关文献进行统计后发现，全球19个监管机构发布的26份报告中有4份报告支持轮换审计师；11篇分析性论文中有5篇支持轮换审计师；34篇检验性（包括实验研究）论文中有9篇支持轮换审计师[1]。国内学者李爽和吴溪、沈玉清等在对我国审计师轮换政策进行检验后未发现轮换审计师可以提升公司盈余质量的证据，但龚启辉和王善平研究发现，轮换审计师有助于抑制公司的正向盈余管理水平[24]。
导致现有研究结果不一致的原因，除了研究方法差异、样本期间不同之外，更重要的是，相关的实证设计常常忽略国家之间的制度和文化背景差异对审计师轮换政策效应的传导作用。由于审计师轮换政策效应的传导路径存在差异性，利用趋同性检验模型所得出的结论自然难以反映问题的实质。基于成本收益分析框架的现有文献主要关注审计师轮换政策牵制作用的博弈功能，而未能关注审计师轮换这种带有强制性制度变迁的政策对会计师事务所的内部治理和资源整合效应。事实上，我国会计师事务所的内部治理和资源整合是会计师事务所做大做强的基础[5]。因此，本文将从我国资本市场的角度来论述审计师轮换的两个基本问题：一是我国审计市场的客户资源控制权个人化是审计师轮换的客观需求基础；二是审计师轮换是实现审计师私人人力资本向会计师事务所组织资本转化的重要途径。
二、 客户资源控制权个人化是审计师轮换的客观需求基础
对审计师轮换规制的需求来自公众投资者不充分信任审计师能秩序化维护公司会计信息的公允披露。不过，审计师作为经济人，其利益诉求不仅受制于职业使命和道德规范，还受制于人力资本增值的制度约束和市场约束。
与欧美自发型的资本市场不同，我国资本市场的发展被赋予了政策目标，即需要为国有企业脱贫改制筹集资金。在这种定位所引致的发展格局中，多重利益相互交织 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] 下一页 |
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