| 客户资源控制权与审计师轮换的治理效应 |
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换”或对轮换进行抵制或不合作等现象，这削弱了审计师轮换的质量效应，也阻碍了会计师事务所的内部资源整合与治理。尽管会计师事务所本身有动力优化资源控制权配置，但这种诱致性的制度演化进程要经历各方长期的重复博弈和市场的优胜劣汰，而且在关系到审计制度健康运行的基础性要素（如法治、有效资本市场等）有所欠缺的情况下，会计师事务所的这种动力并不一定有效。这就为寻求一种能为市场和会计师事务所的人际合作提供协调框架的制度创造了需求空间。同时，我们也应认识到，审计师轮换本身正是优化配置会计师事务所资源控制权的一种重要方式，在我国会计师事务所重构资源控制权内部驱动力不强的背景下，由外部监管部门主导的强制轮换是一种可行的外部替代。因此，在现阶段，我国既要在完善会计师事务所内部治理的过程中着重考虑客户资源控制权尤其是存量客户资源控制权的转移问题，又要通过对审计师轮换论文联盟http://wWw.LWlM.cOM的监管推动会计师事务所组织资本的有效构建。
四、 初步检验
在上文中，我们分析了两个命题：一是客户资源控制权个人化是审计师轮换的客观需求基础，即客户资产控制权的不同归属（归属于审计师个人或会计师事务所）将会影响公司的盈余质量；二是审计师轮换是实现审计师私人人力资本向会计师事务所组织资本转化的重要途径，即审计师轮换可以通过改善会计师事务所内部的客户资源控制权配置以提高公司的盈余质量。为此，我们提出如下两个假设。 假设1：客户资源控制权归属于审计师个人的公司的盈余质量低于客户资源控制权归属于会计师事务所的公司。
假设2：审计师轮换提高了公司的盈余质量。
为检验假设1，我们采用OLS回归方法建立如下模型：
AbsDA=β0+β1Private+β2POE+β3OP+β4Size+β5Lev+β6Roa+β7Loss+β8MB+β9CFO+ε（1）
其中，DA是依据Dechow等估算的公司盈余管理水平[15]，AbsDA是DA的绝对值。Private是客户资源控制权归 上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] 下一页 |
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