审计师变更与会计稳健性

一、引言
　　 近年来论文联盟http://wWw.LWlM.cOM，随着我国资本市场监管制度的完善，上市公司频繁更换审计师的现象引起了监管机构、学术界和实务界的广泛关注。审计师变更之所以会引起监管机构的广泛关注且成为学术界研究的重要领域，原因在于其可能引致不利的经济后果，表现为当上市公司想要采取更为激进的会计政策而现任审计师坚持稳健的会计政策时，上市公司很可能通过更换审计师以达到其目的。这对于资本市场的健康发展有着不容忽视的影响。会计稳健性是财务报告中的一项重要原则，它隐含着确认资产和收入时保持谨慎的原则。即：宁可推迟确认收入，也不超前确认；宁可提前确认费用，也不推迟确认。对于财务报告的使用者而言，稳健的财务会计报告是有利的，因为稳健性限制了管理层的机会主义行为，限制了他们利用信息优势损害其他利益相关者的可能（Basu，1997）。同样，对企业而言，高估资产很可能会带来高于高估部分价值的诉讼成本，而稳健性可以降低预期诉讼成本（Watts，2003）。企业的会计稳健性减弱时，财务报告使用者和企业的利益都会受到损害，当这种现象变得普遍时，资本市场的健康发展将会受到严重影响。整个资本市场的稳健性降低时，这将间接影响到资本市场的资本配置，影响到企业各利益相关者的决策行为，进而形成不同的企业利益分配格局，也改变了上市公司管理当局的预期收益。由此可见，会计稳健性原则在社会经济生活中扮演着重要的角色。然而，如此重要的稳健性原则在实际运用中还存在着一些问题。一方面，稳健性原则成为企业高估损失或负债、低估收益或资产的手段。部分企业经营者为了以较低的代价进行内部人收购，通过利用稳健性原则高估损失和负债、低估收益和资产，人为压低所有者权益。另一方面，他们通过多计提或少计提资产减值准备调节利润和资产净值，以达到募集资金的条件或免于被摘牌。在这样的现实环境中，由于对运用会计稳健性理解的不一致，审计师与上市公司之间常常会产生意见分歧，进而导致上市公司更换与其意见不一致的会计师事务所；或者会计师事务所为了避免自身风险而主动提出辞聘。随着审计师的更换，后任审计师是否要求上市公司采取更加稳健的会计政策，还是存在审计意见购买的行为，使得上市公司的会计稳健性减弱，这是本篇文章探讨的问题。
　　
　　二、研究假设
　

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