我国造纸行业的涉税问题与现场审计方法

　　一、造纸行业材料采购与付款循环及领、用、储存循环
　　（一）购、领、存业务流程及特点。
　　1.业务流程。根据销售计划→编制生产计划→编制采购计划→选择供应商询价、比价→决购订单→收货、验货→财务稽核价格→请款→付款计划→付款。
　　2.特点。（1）企业采购主要原料较为单一，主要是纸浆，且纸浆成本占产品成本的比重较高；采购原料和销售产品，由于货物吞吐量较大，运费构成了销售费用的大头。（2）规模较大企业出于战略考虑，实施“林浆纸一体化战略”，因此有相当一部分原料纸浆从集团内上游造浆企业采购，因此关联交易数额较大。（3）原料木浆一般从国内外的造浆企业采购，管理难度较小；而草浆原料一般从农民或农业承包者手中采购，采购时间主要集中在每年的10-11月，采购对象相对分散，管理难度较大。（4）造纸行业的产品——纸如果发生质量瑕疵，可以直接回炉，不易产生损耗。
　　（二）内控测试要点。编辑：www.ybask.Com 。
本循环采用内控测试和抽样审计相结合的方式，进行原材料采购全过程的测试。可以分别根据木浆、草浆、化学品、煤、水、电、包装物等辅助材料的采购分类，选取一定的样本量，将测试企业采购程序涉及的全部表、证、单、书中的原材料数量、质量、规格及付款情况进行相互比对，通过测试审核企业原材料的内控制度是否规范、有效，采购记录是否完整、及时，进项税抵扣和进项税的转出是否准确、及时。
　　（三）常见的涉税问题和审计方法。
　　1.常见的涉税问题。（1）造纸主要原料纸浆的采购渠道主要包括从国内外采购木浆、从国内收购麦草、棉杆、芦苇等农产品生产草浆，同时造纸企业原材物料的购入和产品的销售，物流量很大，运费发生额较大。因此，造纸企业在采购环节的进项税额与“小票”密切相关，而这也正是造纸企业的税收风险所在。（2）农副产品收购凭证（以下简称“凭证”）抵扣的税收问题集中在：第一，凭证开具时对方未提供身份证、自产自销证等证明或凭证填写不完整却抵扣进项税。第二，虚构收购数量，虚抬收购价格达到多抵扣税款目的。第三，从农业承包者而非农

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