【摘 要】新准则的颁布实施对企业成为第二批执行新准则的主力军，但国有企业的财务信息披露格式有其自身特点。本文结合国有企业新准则的执行和准备情况，从财务信息使用者角度企业财务信息披露惯例和出资人监管需求，并结合新准则重新分类排列：
1.按照金融工具、投资性房地产等准则进行的重新分类新增的课目，此类科目仅适用于执行新准则的企业填列。如资产负债表增加的交易性金融资产（负债）、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、递延所得税资产（负债）、持有至到期投资；利润表增加的资产减值损失、公允价值变动损益等项目。
2.调整后新旧准则通用的科目，如应付职工薪酬，新准则指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，核算范围大于原有应付工资和应付福利费两个项目的合计，执行新准则的企业此项可以直接按照新准则口径填列，未执行新准则的企业按照原有应付工资和应付福利费口径填列。
3.取消了待摊费用和预提费用等原有项目。

二、财务信息使用者对国有企业财务数据变动的关注重点

由于新会计准则影响的积累期与释放期不一致，具体到不同企业，在不同的业务结构和资产分布情况下，新准则执行的影响方向、影响程度、影响期均有所差异。以下是笔者总结分析不同类型国有企业实际情况后所进行的整理，这些重点项目有的直接为报表项目，有的则是分析报表附注等资料而得出；影响期有的在执行当期，有的则需关注前期或后期；既是新准则执行的主要影响方面，也是财务信息使用者应用数据时应关注的重点。lOcalhOst
（一）合并报表基本理论发生变化。新准则由原来的“侧重母公司理论”转化为现在的“侧重实体理论”；而对于合并报表的范围则更侧重于“实质性控制原则”，新旧准则最明显差异在于对拥有所有者权益为负数且持续经营的子公司处理方式不同，按照新准则上述子公司只要属于实质控制也应纳入合并范围。新准则的影响程度与上述纳入合并范围子公司的权益数额大小、母公司所持股权比例呈相关关系。新准则的影响时期对执行当期影响最大。
（二）公允价值计量的引入。公允价值模式的引入是新准则的最大亮点，其优点在于提高会计信息质量，但是在施行初期，对于信息不对称的财务信息使用者进行财务经济分析将带来一些难度。新准则规定公允价值与账面价值的差额一般要计入当期损益，如果企业运用公允价值计量不当，一些财务指标就会在短期内产生较大波动。此方面的例证对于金融资产、房地产等投资比重例较大的国有企业，在2008年季报、月报与上年年末相比时异常明显，特别是当企业股票、基金投资的分散度不够时，某一金融资产仍未出售，仅仅因为计量方式变动已经带来损益的大幅波动。财务信息使用者还应注意公允价值计量方式的影响范围和影响的持续性和外界公允价值市场密切相关，对新准则执行当期和以后各期均会产生很大影响，到2008年末金融市场的兴衰给上述企业带来的影响就不可预知。
（三）会计政策等计量方法的可选性降低。如存货和所得税等，新准则去掉了可供选择的会计政策，对于部分企业的损益会造成直接影响。在新存货准则下，取消了后进先出法，对于原使用该法记账的企业，具体影响取决于企业存货周转情况、原材料价格波动等因素。如原先采用后进先出法的家电企业，由于原材料市场的波动将会对其毛利率和利润产生较大影响，可能出现不正常的波动。新准则引入资产负债表债务法，取消了应付税款法和递延法，两种方法的区别在于对暂时性差异的处理，应付税款法将暂时性差异的影响金额全部在当期利润中予以确认，而资产负债表债务法则将影响金额递延和分配到以后各期。对于目前很多使用应付税款法的企业，如果存在较多的应纳税暂时性差异，这种变动将直接导致暂时性差异发生当期损益的减少以及差异转回时损益的增加，反之亦然。这种变动影响大部分属于一次性不可逆的，期后持续性影响小，对于财务信息使用者需要判断企业新准则执行当期损益变动中有多少是这种会计政策等计量方法变动造成。