合并前实现的留存收益中属于合并方的部分不进行账务处理。
典型分录:
1.控股合并方式:
(1)母公司合并分录:
①通过发行权益性证券方式:
借:长期股权投资(合并成本)
贷:股本(面值总额)
资本公积(差额)
②用资产等作为对价的方式:
借:长期股权投资(合并成本)
应收股利(已宣告未发放的现金股利或利润)
负债科目(购买方账面价值)
营业外支出(购买损失)
贷:资产科目(同上)
银行存款(直接相关费用)
营业外收入(购买收益)
(2)合并报表涉及的抵销分录:
借:各项资产科目(被购买方公允价值与账面价值间的差额)
实收资本(被购买方账面价值)
资本公积
盈余公积
未分配利润(均同上)
商誉(合并成本>合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额)
贷:长期股权投资(合并成本)
少数股东权益(被购买方“所有者权益”公允价×少数股东持股比例)
营业外收入(合并成本<取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额)
2.吸收合并方式:
合并报表涉及的调整、抵销分录:
借:各项资产科目(被购买方公允价值)
商誉(确认的)
贷:各项负债科目(同上)
股本(面值总额)
资本公积(溢价)
营业外收入(确认的)
以上便是本人对合并中典型会计处理的一些归纳,希望对大家了解合并的处理有些帮助。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则第20号-企业合并.2006.
[2]中国注册会计师协会.会计.中国财政经济出版社,2007.
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