【摘要】新企业会计准则体系在充分借鉴国际惯例的基础上完善了我国的准则体系,具体包括1项基本准则、38项具体准则和应用指南。其中基本准则是在原有基础上进行了实质性修改、补充和完善。具体准则涉及领域从过去偏重工商企业扩展到横跨企业鼓励执行。换言之,除了上市公司必须执行新会计准则外,对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方,其他企业仍然有较大的选择空间。由此可见,新会计准则的运用仅限于上市公司,与同行业的非上市公司相比较,二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准,导致其可比性降低。

三、新会计准则对上市公司产生的影响

1.新、旧会计准则的主要变化
(1)会计基本原则方面
新会计准则继续保留了1992年11月颁布的企业会计准则中的重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。
(2)会计要素计量方面
新会计准则在应用公允价值时把握这样一个原则:以历史成本为基础,同时引入公允价值,但是运用公允价值总体上要把握两点:一是要存在活跃的市场;二是交易双方在完全自愿的情况下,也可以说是公允的。考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。

2.新会计准则对上市公司的影响
在国际趋同的背景下,我国构建了与中国国情相适应同时充分与国际财务报告准则趋同的、独立实施的会计准则体系。lOCaLHOSt从纵向上看,新、旧会计准则体系发生了相应的变化。因此,笔者认为,客观地评估实施新会计准则体系可能带来的影响是十分必要的。
(1)取消后进先出减少利润操纵
关于存货发出计价,新会计准则取消了“后进先出法”。当存货价格处于上涨时期,采用后进先出法,将使当期成本费用上升,减少当期利润;若采用先进先出法,则会增加当期利润。若存货价格处于下降时期,情况则正好相反。新会计准则杜绝了企业采用变更存货发出计价方法的惯用手段来调节当期利润水平,将更加有利于对企业的经营业绩进行分析和比较,提高了会计信息的使用价值。
(2) 所得税的影响
新旧会计准则的差异体现在:在计税基础上,旧会计准则强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异,主要是从发生额的角度进行分析;新会计准则强调企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异,从余额角度进行分析。在所得税确认上,旧会计准则要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税;新会计准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。新准则完全杜绝了虚增利润的手段。
(3)限制资产减值杜绝虚增利润
旧会计准则有短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等减值准备。新准则指出,除了存货、投资性房地产、所得税、金融工具确认和计量、石油天然气开采等特别规定外,资产价值中的资产包括单项资产和资产组。旧会计准则允许企业转回已经计提的资产减值准备。有的企业虽然年年有利润,但却出现了资金链断裂的局面。为了遏制这种利润虚增现象,新会计准则明文规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,杜绝了企业利用资产减值来调节利润的做法。
与旧会计准则相比较,经多次修订后的新准则体系不但借鉴了国外宝贵经验,在内容体系、会计政策选择运用上实现了与国际惯例接轨,体现了“国际趋同”,使之更符合我国大多数会计人员的思维模式与业务素质要求。推动资本市场的健康稳定发展,加快我国会计国际化的进程和融入国际经济体系的步伐。由新、旧会计准则对上市公司财务报告在以上三个方面的对比分析可以看出,新会计准则对上市公司财务报告有着重要的影响。
总之,新企业会计准则更体现公允,会计信息更加准确。它的实施使上市公司的财务信息质量和透明度进一步提高,更加有利于国际投资者在内的广大投资者理解,更加有利于公司相关利益人员进行财务分析,计量体系更加严谨和科学,减少了公司治理层对利润的操纵,维护国家企业投资者的利益,也为企业决策者的决策提供了可靠的依据。

参考文献:
[1]葛家澍, 耿金岭.企业财务会计[m]. 北京:高等教育出版社, 2002.
[2]中华会计网.新企业会计准则[m].北京:人民出版社, 2006.
[3]刘永泽, 陈立军.中级财务会计[m].大连:东北财经大学出版社,2007.