【摘要】 本文以内部控制方法为主线,首先对战国晚期的秦国采用实物保护控制和预算控制方法来管理全国的企业的出现,对管理工作的要求越来越高,才于20世纪40年代产生了服务于公司治理的现代意义的内部控制。
受其所处时代的社会经济和生产力发展水平所限,秦国不可能建立现代意义上的企业制度,由此所建立的控制必然是以国家为主体,以税赋和国家财富收、支、用为线索的控制活动。较之现代意义的内部控制制度,其缺陷是显而易见的,但不能因此而否认内部控制的产生与存在。
(四)内部控制的发展阶段
内部控制可以分为古代和现代两个阶段:古代内部控制主要服务于公共治理,以国家内部控制为主,用以保护“政府产权”。官吏既是控制者,又是被控制者。现代内部控制既服务于公共治理,更服务于公司治理,以企业内部控制为主。
古代和现代内部控制的主要内容都是人、财、物,都是为了资产保全和价值增值,实现组织的目标。古代内部控制侧重于防范舞弊,现代内部控制侧重于风险控制(含舞弊风险)。
如果说现代内部控制产生于20世纪40年代不会有争议,但仅根据内部控制的定义和概念出现在20世纪,就笼统地说内部控制产生于20世纪40年代,则是不恰当的。事物的产生应以其活动的出现为准,我国会计概念出现于周朝,谁都不会说我国的会计产生于当时。内部控制是全称判断,包括企业、事业、政府等各种组织的内部控制,因而认为“内部控制是对企业的控制而非政府机构的控制”不够准确。

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