提要:在后危机时代，全球市场竞争更 加激烈，成本管理与控制缺乏竞争力的企业难 以具备真正的竞争力，从而也就难以在如此激 烈的市场竞争中生存与发展，因此战略成本管 理理论在企业经营管理中的运用就成为必然.
本文在阐述战略成本管理内涵的基础上，从价 值链、成本动因与战略定位三个方面分析战略 成本管理的应用模式，并就战略成本管理在我 国企业中的应用提出应注意的问题，以期对我 国企业运用战略成本管理理论有所帮助.
关键词：战略成本管理；价值链；成本动 因；战略定位
自2007年起，一场次贷风暴从美国刮起， 并迅速席卷全球，演变成为全球性的金融危 机，使得世界经济增长放缓，部分国家甚至濒 临破产的境地。而如今全球经济进入后危机时 代，企业之间竞争范围的扩大与竞争力度的加 强都要求企业必须寻求可持续的竞争优势，战 略成本管理的应用能有效地帮助企业培育、取 得和保持可持续的竞争优势。因此，本文思考 战略成本管理在企业中的应用就具有一定的 现实意义.
一、战略成本管理的内涵 “战略”一词原属军事术语。《辞海》（1979） 对其定义是“对战争全局的筹划和指导”，“泛 指重大的、带全局性或决定全局的谋划”。将 “战略”观念运用于企业管理形成了企业战略 管理。战略管理一词最初由美国学者安索夫在 其1976年所著《从战略计划走向战略管理》一 书中提出，安索夫将其定义为：企业的高层领 导为了保证企业持续经营和不断发展，根据对 企业内部条件和外部环境的分析，对企业的全 部生产经营活动所进行的根本性和长远性的 谋划和指导。localhOST而战略成本管理是以竞争理论为 基础，以市场竞争为动力，以获取竞争优势、创 造顾客价值为目的的一种系统的成本控制和 管理的方法，是对传统成本管理的发展与完 善。战略成本管理的基本思想包括成本的源流 管理思想与企业战略相匹配思想，成本管理方 法措施的融入思想和培养职工的成本意识等.
战略成本管理的核心就是通过战略性成本信 息的提供与分析利用，以培育维持和促进企业 竞争优势的形成。目前，国外主要有四种模式， 即克兰菲尔德模式、罗宾库珀模式、桑克模式 以及日本的成本策划管理模式.
战略成本管理是成本管理与战略管理有 机结合的产物，是传统成本管理对竞争环境变 化所作出的一种适应性变革。关于战略成本管 理，尚未形成一个确切的定义。我们知道，传统 的管理会计一般将利润目标放在首位，作为会 计子系统的成本管理也从属于该目标，因为在 执行上是借助生产过程价值耗费的削减以实 现产品价值增值的，所以要求更直接地贯彻利 润最大化目标。随着企业对长期成长、发展的 迫切要求，现代管理会计立足于长期经营观 念，基于不同的动机理论有着不同的决策目标 模型，较为常见的有“股东财富最大化”模型、 “管理者利益最大化”模型、“社会福利最大化” 模型。企业必须强化战略意识，进行战略思维 和战略管理。要适应瞬息万变的外部市场环 境，取得持续性的竞争优势，企业就必须把重 点放到制定竞争战略上来，而传统的成本管理 却经常把眼光局限在单纯降低成本上.
综上所述，笔者认为所谓战略管理就是以 战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素， 对价值链进行成本管理，即运用成本数据和信 息，同时结合企业在行业中所处地位的定位分 析为战略管理的每一个关键步骤提供战略性 成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心 竞争力的创造。同时，笔者认为降低成本不是 唯一的手段，现代成本管理的目的应该是以尽 可能少的成本支出来获得尽可能多的使用价 值，一切降低成本的措施也都应以成本效益分 析的结果作为决定取舍的目标，以此实现成本 效益原则.
二、战略成本管理应用模式 美国学者桑克和维加·哥维达列杰（1993） 《创造竞争优势的新工具———战略成本管理》 一书中将战略成本管理的内容划分为三部分： 战略定位分析、价值链分析以及成本动因分 析。该著作将战略成本管理定义为“在战略管 理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运 用”。国内相关论著普遍将战略定位分析、价值 链分析和成本动因分析作为战略成本管理的 三种基本模式。笔者认为将战略成本管理看成 是“在战略管理的一个或多个阶段（即战略定 位分析、价值链分析和成本动因分析）对成本 信息的管理性运用”是符合战略成本管理的特 征及其要求的。但是，将战略定位分析、价值链 分析和成本动因分析并列作为战略成本管理 的基本模式的观点值得进一步探讨.
战略成本管理要根据战略定位所做出的 战略选择进行价值链分析和成本动因分析，即 战略成本管理的基本模式包括价值链分析和 成本动因分析，同时在对价值链和成本动因进 行分析之后，根据新的战略成本信息可以适当 地对战略定位进行调整，从而适应日益激烈的 市场竞争和急剧变化的经营环境，快速地对环 境变化做出反应，并“在不同的战略选择下最 有效地组织成本管理”，最终达到企业整体竞 争力得以维持和提升的目标。下面就其具体方 面进行分析： （一）价值链分析。价值链分析是美国哈佛 商学院教授迈克尔·波特首先提出的一种方 法。价值链是一系列由各种纽带连接起来的相 互依存的价值活动的集合。具体来讲，价值链 分析主要描述如何增强企业的产品或服务的 实用性，控制从原材料供应商起一直到产品消 费为止这一全过程的相关成本。由于价值链中各项活动之间相互关联，因而某项活动的进展 情况会影响其他活动的成本与效率。通过价值 链分析，可以获得价值链的整体运行情况及各 环节之间的连接情况，从而在价值链系统中寻 找降低成本的信息和创造利润的新增长点，同 时也可以对出现问题的环节加以改进.
借助价值链分析可以更好地理解企业竞 争优势，识别何处可以增加顾客价值或降低成 本，同时更好地理解企业与供应商、顾客及行 业中其他企业的关系。价值链分析的目标在于 找出价值链的哪一阶段可以增加顾客价值或 降低成本，从而达到提高企业竞

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