【摘要】 传统预算管理最大问题在于难以克服预算编制过程中基数确定准确性不高、经营者在预算管理过程中过于注重短期利益、无法满足企业长远发展和战略管理的需要等。通过对预算编制方法的改进及应用，有助于提高预算管理的有效性和科学性。文章列举了基数分析法和预算缓冲器法两种方法，并进行了分析和改进。
【关键词】 预算； 基数分析法； 预算缓冲器法； 应用

尽管人们对预算管理存在这样或那样的看法，但它的可持续性仍然没有动摇。以欧美国家为例，自1920年美国通用汽车公司、杜邦公司运用预算管理作为企业的管理工具以来，目前美国90％、欧洲95％以上的企业仍在使用预算管理这种工具。这足以表明，预算管理作为提升企业财务管理的一项重要利器，在企业实践中不可或缺，或者说持续发挥着重要作用。从企业发展的角度来讲，“预则立，不预则废”，企业的利益相关者需要通过预算了解企业未来发展的目标或前景；从管理者的角度来讲，预算管理是企业高层，如董事会监督、管理企业的重要手段。正如著名管理学家戴维·奥利所言，预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一体的管理控制方法之一。
预算编制的方法可以分成三层：最底层的是具体的预算编制方法，如固定预算、弹性预算、零基预算和滚动预算等，这是基层企业都必须应用的预算编制方法；中间层则是预算协调过程中的编制方法，本文介绍的几种方法就属于这类方法；最高层的是预算编制的战略方法等等。中间层的预算编制方法具有承上启下的作用，本文拟结合当前国内外预算管理实践，就该层面的预算编制方法及改进与应用作一探讨。loCalHosT

一、基数分析法及其改进

基数分析法是从前苏联社会主义经济核算中学习过来的方法，主要针对的是计划经济条件下企业经理的报酬制度如何规范、预算基数怎样更加科学制定而提出的。该方法的特点是，预算基数由下属企业自行申报，上级部门不作具体要求。但有一个原则，即规定预算编制规则：“少报预算受罚，多报预算不作处罚，超过正常预算数的金额全额作为奖励（为方便，这里不考虑上下级双方的提奖比例）”。其具体特征有二：一是对预算目标过低，轻易完成目标的管理者，给予惩罚；二是对在正常预算目标额以上完成的管理者，为促使其取得更好的成绩，对其实施激励。现举例如下：
假设某集团公司下属五家企业，这五家企业基本情况大致相同，如规模、市场状况等。集团公司的预算管理部门与下属企业编制利润预算采用这种基数分析法编制。由于五家企业基本情况相同，总部利润目标是500万元，按常理各家公司报100万元预算较恰当（预算部门确定的正常利润预算基数是100万元，年终实际完成的利润数约为110万元）。通过基数分析法，由下属公司自行申报，其结果是：五家企业自报的利润数各不相同，详见表1所示。根据前面制定的原则，假定受罚的比例为20%，则某公司的这些辖属企业的净奖励（净收益）如表1所示。

对表1加以分析，可以发现，当下级少报预算基数时（前三种情况，均属少报），不同程度地受到了惩罚，少报得越多，惩罚也就越多。如第一种情况，自报数为70万元，而预算实际完成数为110万元，少报了40万元，罚款金额为8万元；尽管年末实现数超过预算数10万元，但由于受到了惩罚，所以净奖励只有2万元。四、五两种情况，预算自报数等于或大于实际完成数，不存在惩罚的情况，所以净奖励是最高的。由于多报不罚，为了防止下属部门滥报预算数，对预算自报数与正常数超过+20%以上的，予以通报，以提高其预算基数确定的准确性，但不罚款；或者确定红、蓝、黄等不同等级的企业（或者采用星级企业考评），对评级中多次多报的作为扣分的项目，以约束企业报告真实的预算基数。
这种方法的好处是能够形成一种企业文化，使各下属企业在预算编制中尽可能与总部的要求保持一致，避免过分脱离总部目标的现象发生。这种方法被许多学者研究与传播，美国学者魏茨曼（weitzman）在研究前苏联经验的基础上，提出了“真实诱导模型”（truth-inducing model）。这也算是对原苏联方法的一种改进，但基本保持不变，只是采用的数学方法不同而异。其基本思路如表2所示。
从表2中可以发现，当xb（企业实现数）与x（上级要求数）相等时，企业获得的净奖励最大，既每列中的黑体数字。

国内学者胡祖光（2007）对魏茨曼的模型进行进一步的改进，使其更加具有可操作性。具体的做法是，从代理人入手设计预算基数的博弈规则，即通过引入激励约束机制，诱导代理人向着委托人预期的目标提供预算基数，使委托方与代理方达到博弈均衡。在这种体制下的真实诱导预算法有如下两个特征：一是对预算目标过低，轻易完成目标的管理者，给予惩罚；二是对在正常预算目标额以上完成的管理者，为促使其取得更好的成绩，对其实施激励。以表5为例，这种真实诱导预算的博弈过程如下：
1.先由委托人提出一个要求数d，再由代理人报出一个自报数s，例如，委托人对代理人提出的要求数是全年实现利润60万元，而代理人的自报数为70万元（可以是大于60万元的任何数）。
2.计算自报数s与要求数d的加权平均数，并以此数为合同基数c。为简便起见，设s与d的权数各为50%。则在上面的例子中，基数为（60+70）÷2=65万元。
3.到年终时，将代理人的实际完成利润数与年初时的自报数70万元加以比较，如果实际完成数超过了70万元，说明年初时代理人隐瞒了实际生产能力，少报了数字，导致基数偏低，为此要对代理人进行惩罚，即“少报受罚”。假设惩罚的比例是少报部分的60%（y=60%），如代理人年终完成利润80万元，则：
少报惩罚数=（年末实际数-年初自报数）×60%=（80-70）×60%=6万元
4.如果上式中，年初自报数大于年末实际数，不予奖励（即“多报不奖”）。
5.到

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