摘要：我国对于企业年金的会计计量很少考虑企业年金缴费的精算以及年全基金公允价值的变动，对企业年金提存计量的科学性造成很大的影响，使信息使用者无法清晰得了解企业实际持有的企业年金额以及应承担的企业年金支付义务，从而导致利益分配的不公平性。本文在区分企业年金不同类型的基础上，从企业的角度出发，对两种企业年金的计量属性、计量方法、计量特点进行了探讨，并就如何具体计量企业年金各项确认要素进行了分析，建议企业年金的缴费与税收筹划相配合，考虑精算方法与公允价值。
关键词：企业年金计划 确定缴费型计划 确定受益型计划 会计计量

会计计量是财务会计中的一个核心问题。尽管我国会计计量遵循历史成本原则，但随着会计准则改革力度的加大，资本市场的逐渐完善，公允价值这种能体现会计信息相关性与及时性的计量属性正逐步被运用到我国各项具体会计准则之中。在此背景下对于企业年金计划的研究，从企业的角度出发，确定缴费型年金计划(dc计划)会计处理简单，可在历史数据的基础上建立计量公式或采用一定标准来计算提取额以便计人相关年金费用。而确定受益型企业年金计划(db计划)，由于精算假设的复杂性和会计计量的不确定性，目前我国并没有将此种年金计划纳入会计核算体系，因此是研究的重点。本文在借鉴国际及西方发达国家有关会计准则的基础上，对我国与确定受益型企业年金有关的资产、负债及损益的会计计量进行具体分析，以期能对会计实务处理进行指导。

一、缴费确定型企业年金会计计量研究

(一)缴费确定型企业年金的计量属性 我国企业对dc计划有关会计要素的计量不考虑精算方法，dc计划企业年金的提存额是根据历史数据或经验进行判断，主观的因素较大。locAlHoST因此在对dc计划的成本及负债进行计量时，我国采用的是历史成本，一般采用年金合同规定的缴费额进行成本及负债的计量。而在年金基金的运营管理环节，dc计划年金基金的初始计量与后续计量则根据《企业会计准则第10号——企业年金基金》采用年金受托机构提供年金基金的公允价值，有关会计要素的具体计量也遵循此准则。
(二)缴费确定型企业年金的计量内容及方法 在企业会计核算中，缴费型企业年金计量的内容仅为年金的提存额，在我国现行的年金制度下，应结合企业年金计划与缴费形式按一个固定的公式来确定缴费率。在我国实务处理中，通常将职工的职务、职称、工龄、和工作岗位等因素综合考虑，采用一定的方法计算年金提取额以便计入相关费用。计量的方法主要是采用建立一定的计算模型和衡量标准来进行计提。(1)企业效益与职工工龄确定法。此种方法将企业年金与个人储蓄性保险挂钩并行，企业在每个月按个人储蓄性保险额的一定比例缴费，缴费的标准依据企业效益基数和职工工龄确定。这种做法即坚持了自愿性原则，同时增强了职工个人的保障意识。计算公式为：y=a+bx；其中，y指企业月缴费额，企业缴费金额与个人储蓄保险金额的比例为1:1，若个人自愿多缴，数额不限，但企业只按标准额予以缴纳；a指缴费基数，根据企业效益情况确定为3元至10元，随着企业效益和支付能力的变化，缴费基数可上下浮动；b指工龄系数，为0.5元至1.00元，以此浮动主要是鼓励职工多为企业服务；x指职工工龄。(2)绝对额分配法。此种提取方法主要采用了一些主观的判断标准，人为的因素较大，因此要对采用的标准进行客观评估，如以下方法：按本企业职工工龄长短确定缴费额，企业将每年用于企业年金的数额按一定的标准划分为若干档次，每一档次对应一定的缴费额，职工按对应档次享受企业年金，见表(1)。确定企业年金的缴费水平和方法应注意两方面问题：一是在选择补充方法时，一定与本企业的实际情况相符，究竟选择哪一种缴费方法一定要广泛听取企业各方面的意见，与企业内部分配特点相适应；二是在具体的补充或奖励水平上要注意各类别之间的差别，不能过分悬殊。以上是针对于微观层面的企业计算企业年金的具体方法，财政部于2003年印发的《关于企业为职工购买保险有关财务问题的通知》中规定：“有条件的企业为职工建立补充养老保险金，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4％以内的部分，可作为劳动保险费列入成本(费用)；其它非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费的赤字。”因此，确定缴费型企业年金如何计量，应该同时得到国家税收政策的支持，企业应在税收优惠政策的基础上，结合税收筹划，采用科学的精算方法，合理计提缴费型企业年金，使企业整体利益与职工个人利益得以统一并最大化。

二、受益确定型企业年金会计计量研究

(一)受益确定型企业年金的计量属性 鉴于db计划的性质与特点，db计划信息使用者需要更多关注会计信息的相关性与及时性，企业在db计划资产、负债及损益的会计计量时要运用大量的精算假设与财务假设，因此导致db计划在进行会计计量时应采用除历史成本以外的计量属性。事实上，db计划预计负债的主要部分年金义务现值采用的会计计量属性是现值，它是根据在职工退休后企业应支付的预定企业年金的折现金额进行计量，要求较高的折现技术与较精确的折现方法。而db计划年金资产则采用的是公允价值计量属性，可以借鉴我国dc计划年金基金的计量。由此产生的年金成本在具体计量时主要运用的也是这两种属性。
(二)受益确定型企业年金的计量特点 确定受益型企业年金的计量特点主要有以下方面：(1)计量的不确定性。由于确定受益型计划需要借助精算假设以及其在确认和报告中的独特做法，使得这种年金的会计计量较为复杂，而一系列不确定因素的存在则是导致这种复杂性的内在原因。如在确认和计量预计福利义务现值(即预期未来要支付的年金的精算现值)时，需要对一些不确定的未来数须加以估计和判断，这些未来数是建立在一系列精算假设的基础上，一旦这些假设发生任何微小变化，都可能引起预计福利义务现值的较大变动，从而影响年金费用与债务的计量。并且影响精算的众多不

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