义两方面的解读。广义层面，审计人力、审计职权、审计技术、审计资讯等都可以归入审计资源的范畴；狭义层面则认为主要就是审计人员，审计人员是审计资源中最重要、最活跃的资源。相应地，整合审计资源也就有了两个不同的概念基础，由于审计人力资源成为当前制约国家审计发展的瓶颈，是其中最为突出的矛盾，因此成为我们重点关注的内容。但这并不是说人力资源以外的资源整合不重要，人力资源的整合与其他资源的整合存在着密切的关系。
具体到我国实践，可供开发与利用的审计资源主要有三大部分。(1)人力资源，包括审计人员、审计人员所掌握的知识与技能、社会上拥有专门知识对有效达成审计目标有帮助的专门人才，这是整合审计资源中最为重要、最为活跃的审计资源。(2)技术资源，包括审计工具、审计项目和审计项目计划安排与筹划等，技术资源的合理配置与否直接影响到审计产出，审计成果的质量。(3)信息资源，包括审计信息、审计成果与档案等。信息资源的合理配置与利用，对国家审计社会功能与社会使命的达成有着重要影响。
(二)审计资源整合的层次性特征。从审计资源整合的实践来看，整合审计资源包括三个层次：即基础层次、协作层次与宏观层次。
1.基础层次。主要是中央审计机关各司局、派出局和特派员办事处间的审计资源整合。包括中央各审计机关各司局、派出局和特派机构的审计人力资源的整合，也涉及审计技术资源及信息资源的整合。
2.协作层次。主要是中央审计机关与地方审计机关间的审计资源整合。同样，指的是中央审计机关与地方机关审计人力资源、审计技术资源和信息资源的整合。当前，中央与地方审计工作发展显著不平衡，东部、中部、西部各地区审计工作差异也很大，基层审计工作问题较多，因此，强调全国审计工作的整体协调，强化上下级审计机关的协作以促进全国审计资源整合，进而推动国家审计的发展具有重要意义。

3.宏观层次。主要是中央审计机关与全国地方审计机关围绕一个或几个中心问题，同步开展审计或共同实施审计时所进行的审计资源整合。宏观层次的审计资源整合甚至需要突破审计系统扩展到社会层面。例如，绩效审计中可能需要来自社会各个行业的专业人才的支持与配合；审计结果向社会公开以取得舆论的支持与监督。宏观层次的审计资源整合是协作及审计发展的最高层次，也是审计效果得以被社会大众认同，并推动国家审计进一步发展的重要层次。

三、平衡计分卡思想与审计资源整合效果评估模型——推动发展的循环

从经济学意义上讲，每一项活动都有其本身固有的规律，存在相应的“成本”与“收益”，即便不以经济效益来衡量的国家审计活动也一样。审计资源整合本身就是一项社会活动，因而也存在相应的“成本”与“收益”，按前文分析，国家审计资源整合目标是提高审计效率、降低成本，实现资源配置的帕累托优化，那么，经过一系列的审计资源整合的实践之后，我们需要一个工具来帮助分析评价审计资源整合的努力是否达到预期目标，帮助分析、定位之后的审计资源进一步整合的方向与策略。因为，国家审计的发展是一个伴随社会经济发展、伴随政府民主进程的提高而持续发展的过程，国家审计资源的整合也将是一个需要持续发展的动态过程。基于此，本文引入平衡计分卡思想以实现对国家审计资源整合效果进行持续动态分析，推动审计资源整合进入一个良性动态发展循环。
(一)平衡计分卡思想。计分卡实际上就是绩效检查评分制度及其反映的工作检查表或考核表，是“以事实为基础的上下连贯的评估”。平衡(balanced)，则是指对工作的检查和测量要从多个方面进行，不能只强调一个角度，致使工作往单一方向发展。针对卡普兰经典平衡计分卡的“财务、顾客、内部、学习”这四个角度，“平衡”概念现在已发展成各有侧重的观念与论点：(1)关注财务与非财务的平衡。对企业绩效的测评，不能仅专注于财务因素，还应关注非财务因素，针对传统评价只注重财务指标的测评方法而提出，强调整体理念。(2)关注内部与外部的平衡。企业不但要内部运营好，更关键的是要建立顾客导向意识，强调只有令顾客满意才能实现企业价值。(3)关注现实与未来的平衡。企业不能只关注眼前利益，检查工作时，既要对当前成果提出要求，也要对未来的发展提出要求，强调兼顾现在与未来以保证持续发展。
可见，平衡计分卡就是抛弃传统的单一的测评方法，建立能够反映多个方面的绩效指标，同时对他们进行检查考评的制度。虽然最初只是为评价企业而发明设计的绩效考核制度，但随着平衡计分卡执行效果与其理念的传播，许多国家非企业机构也开始根据自己的特点来设计平衡计分卡，如美国和澳大利亚的一些政府机构、美国和英国的军队，以及瑞士和新加坡的法院、一些医院、大学、协会等。实践表明，平衡计分卡同样可以为非盈利组织、政府公共部门提供绩效测评，而且正逐渐变成一个推动组织保持长远发展循环的战略管理工具。正因如此，平衡计分卡也可以成为推动国家审计进入长远发展循环的战略管理工具。
(二)基于平衡计分卡思想的国家审计绩效评估模型。为适应国家审计作为政府部门绩效评价的需要，本文将平衡计分卡原有的四个角度与顺序进行了调整，将其角度关系变为：
学习与成长→内部过程→财务、顾客→使命
对于作为政府部门的国家审计而言，财务成功并不是平衡计分卡所述对象的基本目标，而是要在兼顾财务、控制成本的同时，实现让委托人满意的目标，高效履行职责，实现自身的使命。上述角度关系可归结如图3。

对于国家审计组织发展而言，学习与成长角度可对应三个主题：发展审计项目选择能力与工作能力，包括对审计师进行提高审计技能培训和对管理者进行提高效率的培训；加强对审计项目宣传和全面、重点的业绩评估；建立最具活力的基层组织

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