| 不同产权结构下内部控制效率的研究 |
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择模式是个别合伙人舞弊的思想基础，雇员对来自合伙人的行政威慑可能采取放纵强势群体行为的态度，最终使内部会计控制在特定环境下失去预定效力。合伙人之间的互相监督与制衡能够减弱单个合伙人的个人行为对会计控制的干预，如果部分合伙人形成了一个或多个“非正式组织”，其组织成员之间的牵制力弱化，对会计控制干预的约束力不足，使会计控制效率必然下降。
合伙企业会计控制的效率高低，主要取决于在合伙契约及相关规章中对会计控制制度的设计，合伙契约是合伙人利益均衡状态下的产物，它规定了或授权其他规章规定适当的会计控制制度；而制度的设计应是合伙企业建立之前协商的，因为，一个企业开始营运，管制权利的分割业已完成并给予了各个合伙人确定的授权，再设计内部会计控制制度，势必造成权利分配的利己观与“失衡”感，这时的制度设计已进入了“对人不对事”的困惑状态，平息来自合伙人的争端颇为困难。只有制度的设计体现“对事不对人”的原则，在既定制度下考虑授权与分工，才可能防止因部分个人利益损伤而否定制度的情况发生。在一般情况下，合伙企业更倾向于寻找外部力量（如聘请注册会计师）设计一种能代表各方利益的公正的科学的内部会计控制制度，这种制度在常态上是比较健全的，或者功能缺陷并不明显，可以有效地发挥作用。但是，合伙人之间的掣肘与摩擦造成内耗，影响会计控制效率。
单纯从会计控制的技术层面看，由于合伙企业规模比股份公司小得多，其内部分工比较粗，存在会计人员兼任多种相容职务的问题，因会计人员缺乏专业化分工的工作条件，作业效率也可能减低。经验显示，会计控制在企业合伙人照章办事的支持下所获取的效果，远比合伙人违章干预的影响下所获得的效果好。
同样是私有产权，在不同国家因法律、文化观念的差异产生了不同的会计控制结果。西方国家文化观念是基于人性恶设计的，“古希腊文化中以柏拉图为代表的人性恶的思想，在罗马时代与基督教的原罪观念更加紧密地结合在一起，此后一直成为西方文化中一个根深蒂固的传统观念”，①“以法治恶”是建立法制的动因，这导致以法律约束权力，以权力制衡权力（如三权分立）的思想出现，以及在企业内部不断强化内部控制制度。而中国则不同，《三字经》的开头便教导人们：“人之初，性本善”，受此主流文化的影响，我国企业家的理念中缺少提防职员作弊的潜意识，不少企业家对内部控制几乎是无知的。另外，西方国家许多有关人权的法律文典（无论是英国1628年颁发的《权利请愿书》、美国1776年颁发的《独立宣言》，还是法国1789年颁发的《人权宣言》），都贯穿着私有财产不可侵犯的原则，但是在我国，从《宪法》到一般法律，只提公有财产不可侵犯，缺少对私有财产的法律保护，“贪污罪”仅适用于公职人员而不适用于私营企业职员，这表明私有产权尚未获得应有的平等待遇。西方国家私有企业的内部控制制度即使不够健全，至少还有来自法律的追加防护，如果在我国，则应依靠企业自身的内容控制防范，最多采用民事诉讼手段去解决，而不涉及“罪”的范畴。以上两方面的陈述表明，国家的法律。文化环境也可能形成对内部控制及其效率的影响。
二、公有产权结构下内部控制效率的分析
公有产权结构企业的典型代表是国有企业，即国家作为单独出资人的企业。国家是一个抽象的*概念，它的实际内容是在此国家特定地域上获得注册的人民。国家所有也即“全民所有”。人民作为初始委托人，以纳税形式提供财政基础，建立了代表国家行使权力的政府，政府又由代理人转变为第二层次的委托人，以国家出资人的形式向企业投资，委托经理人负责企业经营事项。我国上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一页 |
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