| 不同产权结构下内部控制效率的研究 |
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之所以直线上升，实质是制度不完善，诱使良民变为罪犯。有人甚至认为，“被重典惩治的人总会被人认为属于意外情况，吓阻的效果并不明确，极刑只惩治了个别而根本没有预防一般”。因而，更倾向于主张强化监督，以“尽少地使用刑罚，从而更为人道地实现*清廉”。内部控制的核心是权力约束与监督，它的重防范的机制是法治社会所首倡的。
按《公司法》设立的国有独资的有限责任公司，已在我国许多地方作为现代企业制度的一种形式广为推行，由于尚处试行阶段，我们从这些企业中还能找出一般国有企业的不少痕迹，除了法人治理结构上的形式变化外，实质性的变化仍然不多。
三、混合产权结构下内部控制效率的分析
包含公私出资人股权的股份公司，代表着现代企业制度的主流与精华。所有权与经营权在这一法人组织中完全分离，股东作为委托人可以委托职业经理作为代理人负责经营，同时又设置了一个比较庞杂有序的治理结构。股东大会是一个由股东组成的最高权力机构，它选举产生董事会和监事会，再由董事会委托经理人经营企业，由监事会对董事会与经理人实施监督。从这个意义看，公司治理结构是一个多极权力相互制衡的控制系统。然而，由于“股东的分散加上管理者在代理权的斗争中的优势，使管理者的权力上升，并减低了他们对所有者的依赖”，这时，“管理者在某些程度内能追求他们自己的目标，因而会将企业导向偏离所有者所期望的利润最大化状况。”②当股东无能力控制经营当局或者对经营业绩不满时，他们可以采用“用脚投票”的方式在证券市场上实现产权交易。在股份公司中，基于上述控制系统并在其之下建造的是整套比较健全的内部控制制度，它的特点是：①书面资料比较齐全和真实，由于内部利益多元化的制衡，以及对外信息披露的法定要求，会计控制的过程比较规范。②大多数企业拥有计划、预算、定额、目标以及责任管理的控制标准，再加上内部各种规章制度，控制标准相当完善。③由于委托代理层次多、关系复杂，授权与分工在吸取经验教训与借鉴他人长处的基础上得以科学化；由于每一个公司员工都处在内部控制的过程中，预设的牵制功能有助于阻止滥用权力。④一般业务的控制程序都可能聘请专家予以设计或指导，可以保证简化、可行和有效。⑤“几乎每一大公司都聘雇内部稽核人员，执行多种业务方面的稽核”，由于业务稽核与会计稽核、内部审计于同一控制体系，控制效率明显趋高。在Walter B· Meigs等人所著《审计学原理》一书所描绘的一般公司的组织图中，将审计小组归属董事会，并可管制业务稽核工作，说明内部审计具有很高的组织地位，这对于约束经理人以及高层次决策者，可以独立地有权威地发挥作用。③一般公司都没有人力资源部，注重对员工从录用、上岗到在职的全过程素质控制。实践表明：一些公司倡导“以人为本”战略，可以取得比单纯对物流、资金流控制更好的效果。世界著名的管理大师被德·F·杜拉克认为：“人的品德与正直，其本身并不一定能成就什么。但是一个人在品德与正直方面如果有缺点，则大足以败事。所以人在这一方面的特点，不能仅只视为绩效的限制而已。有这种缺点的人，应该没有资格做管理者。”联系我国实际，根除腐败从“吏治腐败”入手，也是看到了控制人的品德的重要性；“团伙舞弊”的盛行，从另一方面表明了我们在道德控制上的软弱。如果内部控制未控制好控制参与者本身，那么，它肯定是低效率的。
现代股份公司所提供的治理结构为实现代化的内部控制提供了良好的条件。因为，整个组织是在一个既定的规则下运作的，而不是在经营者随心所欲摆布下运作的；就如同一个法制社会上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一页 |
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