| 企业全面收益的确认、计量及报告 |
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[摘 要] 随着财务会计的目标由受托责任观向决策有用观的转变，加之科学技术的迅猛发展，企业所面临的经济环境以及企 业自身所从事的经济活动日益复杂，传统收益确定模式面临愈来愈严峻的挑战。改革传统的收益报告，反映企业全面 收益己成为国际财务会计报告改革的必然趋势。
[关键词] 全面收益；历史成本；公允价值；全面收益报告
一、全面收益的概念及特点
全面收益是计量交易、事项和情况对一个主体所产生影响的总指标。它比净收益所含内容要广泛的多，包括报告期内由于下列交易、事项和情况所产生的全部权益(净资产)的变动：(1)企业与除所有者之外的其他主体之间的交换交易和其他转让；(2)企业的经营活动；(3)物价变动、偶发事件以及企业与其周围经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的其他结果。按照FASB的第130号财务会计准则公告《报告全面收益》，全面收益的概念与原来的净收益相比，它们既有一致性，都是由收入、费用、利得、损失要素构成，又有所不同，全面收益的范围比净收益要广的多，净收益是全面收益的一个组成部分。除此之外，全面收益还包括外币折算调整项目、可销售证券上的利得和损失、最低退休金负债调整以及金融衍生工具避险等其他全面收益项目。具体关系如下式所示：
全面收益=净收益十其他全面收益
全面收益具有其本身的特点：其一，包含的内容不同。全面收益是计量交易、事项和情况对一个主体所产生影响的总括指标，它不仅要求确认构成其主要来源的企业的生产经营活动和企业与其他主体间的交换交易的结果，而且也要求确认传统净收益难以处理和反映的物价变动或其他一些外在环境事件所引起的未实现的资产变动，从而能够更好地反映在报告期内产生(而不是实现)的净资产的全部变动。其二，全面收益要求区分价值创造和价值分配。全面收益的一个基本思想就是要将不创造价值的分配活动从创造价值的活动中区分出来，认为如果不作这种区分，会计人员就不能对权益变动进行适当的会计处理。全面收益要求确认和计量所有形式(包括现金和非现金的)的权益变动，但应当排除由于业主投资和派给业主款所引起的变动，避免业主权益混淆价值创造项目(全面收益)与价值分配项目(如资本投入和股利分派)。其三，全面收益采用了“资产负债观”在“资产负债观”下，资产和负债计价被认为是收益确定的前提，收益则是企业在一个时期内净资产的增量。因此，只有在保证资产和负债计价真实性的情况下，才能正确计算出全面收益。其四，全面收益的确认仍然采用基本的标准。由于资产、负债的初始确认及后来发生变动后的后续确认采用的是最基本的确认标准，因此导致全面收益所适用的确认标准也是最基本的确认标准，即凡是符合相关性、可靠性、能采用相关计量属性可靠计量的净资产变动，都应在确认资产负债变动的同时，在全面收益中加以确认。当然，作为全面收益组成部分——收入、费用、利得和损失确认的净资产变动，也必须符合收入、费用、利得和损失的定义，满足相关性，并能可靠计量。其五，全面收益趋于以现行价值作为主要计量属性。全面收益的计量属性是混合属性。近年来，在迅速变化发展的经济环境挑战下，特别是在未来知识经济时代，为了提高会计信息的相关性，后续计量日趋增加，而后续计量必然要求采用现行价值。因此，全面收益将不再以历史成本作为主要计量属性，而将趋于以现行价值作为主要计量属性。
二、全面收益的确认、计量及报告
1.全面收益的确认。FASB在其第5号概念公告SFACN O.5中提出确认的四项标准：定义性、可计量性、相关性和可靠性，并提出凡符合上述四个标准的，均应在效益大于成本以及重要性这两个前提下予以确认。套用FASB基本确认标准，可以推出全面收益确认的一般标准：(1)除与业主交易外，引起权益变动的交易、事项和情况已经发生，并有客观的证据可以验证。(2)这种权益变动能可靠的计量。
全面收益是指除了与业主交易之外的一切权益变动，因此确认全面收益的第一步就是要界定哪些项目属于业主交易，而要回答这一问题，必须明确谁是权益的所有者，即权益的性质问题。界定“谁是权益的所有者”是重要的，它涉及全面收益的确认乃至会计确认的核心问题。
当前国内外会计理论界对权益性质的认识主要形成了所有权理论、主体理论、企业理论、其余权益理论等不同的观点，其中所有权理论是现行会计实务中被人们最普遍接受的概念。所有权理论认为资产是所有者拥有的权利，而负债则是所有者承担的义务，权益减去负债这一义务后的余额便是所有者权益。它代表所有者拥有的净值。这一净值等于所有
者的初始投资加累积净收益超过所有者提款的差额，分派股利(包括优先股股利)是收益的分配，而向债权人[1] [2] [3] 下一页 |
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