| 国际分工新格局下的供应链成本会计研究 |
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、供应链成本会计的内容
（一）供应链成本会计的层次
供应链成本包括直接成本、作业成本和交易成本三个分析层次。Stefan Securing（1999）提出供应链管理为对供应链上物资流和信息流的管理以及成员之间的关系的管理，许多供应链的决策必须要考虑供应商和客户的需要和能力才能做出。这一定义对只关注单个企业的传统的成本管理方法提出质疑，其研究证实传统的成本管理仅考虑企业内部的直接成本和间接成本却没有考虑与供应商和客户之间发生的交易成本，而在供应链这种垂直协调组织中，交易成本是非常重要的成本。因此，提出供应链成本核算必须将生产成本和交易成本全部纳入考虑范围。由此，他引入“交易成本”这一概念作为成本核算的第三个层次的成本（见图1），并将交易成本定义为：在谈判、开展和调整相互交易关系时所发生的信息成本和协调成本。（1）直接成本：直接成本是由生产每一单位产品所引起的，包括原材料成本、人工成本和机器成本等。这些成本主要是由原材料和劳动力的价格所决定。（2）作业成本：作业成本是由那些与产品没有直接关联，但与产品的生产和交付相关的管理活动所引起的成本。这些成本因企业的组织结构而生。（3）交易成本：交易成本包括处理供应商和客户信息及沟通所产生的所有成本。因此，这些成本源自企业同供应链上其他企业的相互交流。
（二）供应链成本核算：递推层次
供应链成本会计成本核算具有递推层次缘于引入了供应链角度的目标成本法。单个企业在零部件层次上的成本成为上游供应商所面临的目标市场价格。这一效应将沿着供应链一步步传递到原材料供应商。市场环境的压力通过目标市场价格的形式转化为供应链第二个层次的客户压力，成为供应链产品的成本缩减挑战，从而确定了产品层次上的目标成本，进而依次分解到功能层次的目标成本和零部件层次的目标成本，且此时单个企业在零部件层次上的成本又成为其上游供应商所面临的目标市场价格。这一效应将沿着供应链一步步传递到原材料供应商，下游供应链伙伴识别出最终客户的需求并传递到供应链上游，进而制定原材料供应商的目标成本。供应链中的公司和公司部门责任人负责在考虑内部成本的同时通过调整整个供应链成本来满足市场需求（见图2）。由此可见，通过目标市场价格传递机制可以制定供应链企业所面临的目标成本。若以生产商为例，供应链成本核算可以划分上一页 [1] [2] [3] [4] [5] 下一页 |
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