| 经济环境演变下的商誉会计理论重构 |
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企业商誉价值的方法。当预期企业的超额收益只能持续有限的若干年且不稳定时，比较适于此种方法。公式表示如下：
商誉价值＝∑各年预期超额收益×各年的折现系数
在各年预期超额收益相等的情况下，上式可简化为：
商誉价值=年预期超额收益×年金现值系数
超额收益资本化法，即根据“等量资本获得等量利润”原理，认为既然企业存在超额利润，就必然存在与之对应的资本在起着某种积极作用，只是没能在账面上反映出来。故还原企业的超额收益就是商誉的价值。公式表示如下：
超额收益=实际收益-正常收益=可辨认的净资产公允价值×预期投资报酬率-可辨认净资产公允价值×同行业平均投资报酬率（计算企业的超额收益）
商誉价值=超额收益÷选定的投资报酬率（按选定的投资报酬率来资本化超额收益。这里，选定的投资报酬率可以是正常的投资报酬率，也可以是较高的预期投资报酬率）
一般地，对商誉计量方法的选择取决于对商誉性质的不同认识。视商誉为“收买价与公允价值之差”的“总计价账户论”选择间接计量法；视商誉为“超额获利能力”的“超额收益论”选择直接计量法。通过深入分析可发现这两种方法的实质是一致的。
在新经济环境下，同时考虑到商誉的经济性质和两种方法本身的适用范围，这里认为对商誉的计量应以直接计量法为主，间接计量法为辅。对于自创商誉，显然需要用直接计量法计量其价值；对于外购商 誉，应先用直接计量法计量，以计算结果为重要参考，然后用间接计量法计算其价值。此外，从稳健性原则考虑，在直接计量法中应首选超额收益折现法，其折现年限可由双方协商确定；只有能确信企业长期经济较好、超额收益较稳定从而商誉长期发挥作用时再采用超额收益资本化法。
综上，本文正视了负商誉的存在，肯定了对自创商誉的确认，完善了商誉减值测试，并系统阐述了商誉计量方法。当然，本研究还有许多问题没有解决，如负商誉在会计上如何处理？如何填补？是否仅大中型企业才有商誉？论文联盟www.LWlm.CoM中小企业是否也存在商誉问题？若存在，则在相关会计制度中上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一页 |
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