传统成本管理与战略成本管理的比较研究

从论文联盟http://WWw.LWlM.cOm战略角度来研究成本形成与控制的战略成本管理思想，自上世纪80年代产生以来，得到了广泛的讨论与研究，日本和欧美的企业管理实践也证明了这是获取长期竞争优势的有效方法。在对战略成本管理研究讨论的同时，不少学者对传统成本管理进行了否定。本文通过分析传统成本管理所存在的利与弊，进而对传统成本管理与战略成本管理进行比较，并对传统成本管理与战略成本管理进行了客观的评价。
　　
　　一、引言
　　
　　成本管理早在19世纪近代工业经济发展萌芽时期就已经存在。早期的成本管理主要是预算管理，泰罗科学管理体系的形成和推广、标准成本差异分析方法纳入全面预算体系等使得成本控制取得了相当显著的成效。20世纪50年代，伴随着现代精密数学对管理科学的日益渗透，更多的成本管理控制方法在实践中得到应用，如量本利分析方法、经济订货批量模型控制存货方法等。上世纪70年代起，经济环境发生了剧烈的变化，成本管理的实践方法也随之大大扩充。成本管理的目标不再由利润最大化这一直接动因决定，而是定位在更具广度和深度的“用户满意”层面上。与传统的成本管理方法不同，这种新型的成本管理方法是从明确市场对产品要求到用户使用产品的整个产品价值流向来考虑，将非价值管理的手段融合其中，以战略性的视野，立足于市场来实施全面的成本控制，也就是战略成本管理。
　　
　　二、传统成本管理的不足之处
　　
　　传统成本管理在成本计划、成本日常管理、成本计算以及成本分析方面对加强成本管理、提高经济效益起到了推动作用。但也要看到，随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理在诸多方面仍存在一些弊端，面临更大的挑战。其不足主要表现如下：
　　(一)侧重于经济效益目标，忽略战略目标的实现。传统成本管理理念的主题是控制，单纯地为降低成本而降低成本，旨在保证企业经济效益目标的顺利实现。事实上，发生成本支出的环节很多，不是随便降低哪一项成本都行，如此则有可能由于一味地降低成本而导致产品质量的下降，进而使得退货率增加、产品销售受到影响。
　　(二)成本管理的内容片面。传统的成本管理把降低产品成本作为决定企业生存和发展的重要因素，只

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