内容摘要:可持续发展财税政策体系的构建,必须有行之有效的会计信息系统来支持。我国必须从宏观和微观两个层面尽快建立适应可持续发展要求的资源会计体系,将资源成本分别纳入国民经济核算体系和企业成本核算体系,充分披露经济增长和企业发展过程中所付出的资源代价,促使人们珍惜资源、保护环境。为支持可持续发展财税政策的实施,必须建立能为之提供有用信息的资源会计体系。
关键词:资源会计体系 矿业经济 可持续发展 资源帐户

建立资源会计体系的必要性

(一)可持续发展主题下传统会计模式的局限性
在企业争取可持续发展的过程中,传统会计模式在帮助企业制定涉及资源开发利用和社会的政策方面具有作用,但传统会计没有将与资源相关联的经济问题很好地纳入会计理论与实践中并加以研究和解决,所以立足于可持续发展战略来审视传统会计理论与实践,不能不说传统会计尚存在一定的局限性,集中表现为:
1.会计循环过程及内容不完整。在会计确认上,传统会计并未将涉及环境资源的经济业务作为会计要素加以正式确认。例如,没将环境资源按资产要素确认;没将企业应承担的环保社会责任按负债要素确认;没将资源成本列作费用要素确认;没将环境收益列入收入要素确认等。从会计实践看,在我国现行的会计制度中,还没有与资源相配套的会计核算体系,仅如上述,即已表明传统会计对与企业有关的资源、环境、废弃物及生态环境的关系等进行反映和监督不够,致使会计循环过程及内容呈现出一定的不完整性。
2.传统会计所依据的狭义循环成本概念不适应可持续发展战略对矿产资源消耗的成本补偿要求。LocALhOSt传统会计所依据的狭义循环成本概念仅仅立足于企业微观本身来处置成本补偿,所提供的信息侧重于披露经济性信息,而对有效的资源、环境社会性信息缺乏充分的披露,因而传统会计无法适应可持续发展战略对自然资源消耗的成本补偿要求。例如,企业成本只量化计算人造成本,而对矿业资本忽视不计的结果,造成企业对矿产资源的无偿占用和污染破坏,以牺牲资源消耗和环境质量为代价虚增盈利,给社会的可持续发展埋下了隐患。
(二)可持续发展主题下建立资源会计体系的必要性
可持续发展的战略要求对传统的会计体系提出了挑战。我国矿产资源短缺、资源利用率低、浪费严重的现实,特别是中央提出了资源节约型和环境友好型社会的建设目标,节能减排压力日益增大,更使得可持续发展资源会计体系的建立成为当务之急。
1.资源会计体系的建立有利于促使企业承担起促进可持续发展的社会责任。可持续发展要求企业在追求经济利益的同时承担起保护环境、合理利用自然资源等社会责任。然而在完全竞争状态下,生产者按利润最大化原则确定的产量与按社会福利最大化原则确定的产量严重偏离,导致企业在追求最大可能利润的内在动因驱动下放弃对社会责任的承担。在这种情况下,我们需要通过资源会计体系的建立来约束企业行为。其具体机制是将企业在矿产资源开发利用过程中所产生的各种原来无需企业自身加以报告并为之负责的影响加以确认、计量,并作为企业的成本加以报告,由它们自己承担或“内部消化”,从而弥补内部成本与社会成本的差额,进而使企业为之承担起经济责任与社会责任,即所谓的外部成本内部化。
一旦企业在矿产资源开发利用过程中的各种外部成本转化为内部成本,它们就会列入企业的财务报告之中,进而影响到企业损益报表的利润底线。在其他因素一定的条件下,这种资源成本越高,企业利润就越低,反之亦然。这样一来,企业为了提高利润势必会想方设法努力降低资源和环境成本,于是这种机制会促使以追求利润最大化为动机的企业的生产行为兼顾矿产资源可持续开发和环境保护的要求,其所实现的利润即属于兼具经济与环境可持续发展意义的利润底线。
2.建立资源会计体系是可持续发展背景下企业自身发展的需要。在全球矿产资源需求不断增加和资源短缺形势日益严重的情况下,追求矿产资源开发利用的可持续性成为整个社会的目标,作为社会的一员,建立以可持续发展为目标的资源会计体系,也成为企业自身发展的需要。
首先,将可持续发展理念注入企业会计系统,建立资源会计体系,有助于企业重新计量其开发利用资源的相关会计要素以及相关的环保责任,确认相应的资源收益和损失,全面地衡量企业效益情况,为企业目标的实现提供真实、可靠的信息。同时这也促使企业加大环保与技术投入,提高资源开发利用效率和环境友好度。
其次,随着资源短缺形势的发展,国家必将出台多项政策措施来形成对企业开发利用矿产资源过程的激励约束机制,我国企业在资源节约和生态维护的支出将会呈现增长的趋势。在这种情形下,没有建立资源会计体系,会使得产品定价不考虑资源消耗因素,可能会影响到企业的利润,投资决策不纳入资源因素,势必造成决策的失误。
另外,在可持续发展理念日益普及的社会环境下,大众更为关注企业在资源开发利用和环境保护等社会责任履行情况,建立起资源会计体系,可以使企业树立其良好社会形象,减少相关环境与社会纠纷,有利于企业的长远发展。
3.建立资源会计体系有利于资源节约型和环境友好型社会建设。目前,政府部门仍然是资源信息资料的重要使用者,政府利用这些信息制定相关的财政税收等方面的宏观调控政策,以促进矿产资源节约利用,保护生态环境,促进可持续发展。而建设资源节约型和环境友好型社会,要求政府必须掌握全面的资源储存、开采和利用情况,根据这些资料制定我国矿业经济的长期发展规划,对微观主体的资源利用行为形成激励约束机制,保持矿产资源的可持续利用。资源信息披露的不全面,将导致政府有关部门在制定政策时可能出现偏差,使之忽略资源消耗、环境污染代价,酿成加大资源耗用和环境污染的恶果,进而不可避免地造成宏观经济的恶性循环,同时资源信息资料也是资源节约型社会考核衡量的一个重要方面,这都需要资源会计体系来提供。
4.建立资源会计体系是平衡区域发展的迫切需要。进

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