企业因舞弊而造成的财务报告重大错报的可能性。如果管理层面对风险采取比较激进的态度,则企业将会趋向于采用激进的会计政策和财务报告政策。三是针对防止舞弊的制度。防止舞弊的制度在两个层面影响财务报告,公司治理层面针对高级管理人员的制度决定公司整体上的重大错报风险(如银广厦、安然事件),针对企业高风险(经营风险或资产侵占或资产损失风险)业务的制度预防出现重大损失(如巴林银行、新加坡中航油、法国兴业银行事件)。

二、违规性因素

1.cpa的职业谨慎和敬业精神。cpa职业谨慎,是指注册会计师在执业过程中必须谨慎行事,其目的,无非是想从客户纷繁复杂的经济业务及其他多种被审事项中发现蛛丝马迹,找到审计的线索,尤其是客户发生错弊的线索。充分而合理的职业谨慎,一方面可以帮助cpa尽可能找到各种审计线索和审计突破口,另一方面可以帮助cpa识别客户通常出现的差错和舞弊,同时对于异常事项和不熟悉的情况作出积极反应,采取特别的预防措施,了解专业领域最新的发展,掌握新的理论、技术和方法,以应付一些新问题的出现。
2.审计人员质量风险意识淡薄。近年来,随着审计监督领域的不断拓展,审计覆盖面越来越大,审计项目越来越多,完成审计任务的压力越来越大。由于人员少任务重,部分审计人员包括部分审计机关的领导“为完成任务而审计”的应付思想比较突出,审计风险意识淡薄,质量意识不高,在一定程度上忽视了审计质量要求,表现为:重完成任务,轻审计质量,造成实施的审计项目多,打造的审计精品少,影响了审计质量。lOCaLHOst同时,审计部门以真实性为基础,摸清家底的问题没有解决好,造成审计监督有死角,留下了风险隐患。

三、技术性因素

1.专业知识。审计人员素质不高,不能适应工作需要。从审计人员知识结构来看,现有人员中懂一般财务审计的多,掌握现代管理知识、科技知识,具有一定综合分析能力的复合型人才比较少,知识结构相对陈旧、比较单一,整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。其次,审计人员的开拓创新意识相对较弱,宏观意识和现代审计意识不够强。包括一些审计机关的领导,在工作上、思维上的一些惯性还比较强,审计工作中“满足现状、四平八稳、不思进取、但求无过”的思想还比较突出。有的传统财务审计的观念比较浓,认为审计就是查账,查账的目的就是处罚;有的思维方式单一,比较习惯于单纯的会计思维,多层次,多视角地透视问题不够,综合分析能力比较差。
2.cpa的执业经验。如果审计小组成员有着丰富的执业经验,就可以在搜集一定量的审计证据的同时,判定客户是否存在利用这些会计调整,来随意调节会计利润,从而达到其不告人的目的;而cpa执业经验的缺乏,通常会使得审计人员只见树木不见森林,只看表面不见实质,一方面会浪费大量的审计成本,另一方面也容易形成错误的审计意见。值得注意的是,无论cpa的执业经验多么丰富,他都不能替代应有的审计程序,也不能忽视应有的职业谨慎。否则,一旦引起法律诉讼,会计事务所很难维护自身的合法权益。
3.cpa的职业判断。cpa的职业判断,是注册会计师在执业过程中根据其专业知识和经验,对被审事项和cpa自身行为作出的一种分析、估计、判定或选择。cpa的职业判断贯穿于整个审计过程。明智的职业判断,可以在确保审计质量的前提下,节省审计时间,降低审计成本,而错误的职业判断,轻则使审计质量大打折扣,重则通常导致审计失败。而一旦引起审计失败,就会为cpa及事务所带来不可估量的损失。因此,不断提高业务素质,增强工作责任心,善于归纳和总结执业经验,不断提升专业判断能力,是注册会计师确保审计质量,降低审计风险,规避审计责任的必由之路。

参考文献:
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