[摘要]当前全球范围内公认 从二战后至上世纪90年代初期，各个国家或地区主要强调国情或区域环境等因素对会计准则的影响，从而形成各具特点的不同国家或地区的会计模式。其间，虽然成立了致力于推进会计准则国际化的重要国际组织——国际会计准则委员会(international accounting committee，简称iasc)等国际会计组织，但会计准则国际化活动主要还是沟通和协调，通过沟通和协调以认识差异，探寻减少差异的途径。这与当时经济全球化逐渐发展还没有对会计国际化形成十分迫切的要求，以及信息技术水平尚处于初步发展时期、缺少先进信息技术的支撑有直接关系。
上世纪90年代以来，经济全球化程度不断提高，信息技术快速发展，致力于会计准则国际化的iasc审时度势，改变了其成立以来一直奉行的国际会计准则(international accounting standards，简称lass)，由各成员国或地区自愿遵循、不拟取代各国或地区gaap的立场，把建立“全球会计”作为其新的奋斗目标。与此同时，iasc先是取得了证券委员会国际组织(iosco)的支持，二者拟定了“使国际会计准则成为一个会计准则核心体系”的协作计划。随着该项计划在1999年顺利完成，iass质量显著提高，并得到一些重要国际组织的支持，iass的影响力有了突破性提高，iasc在会计准则国际化进程中的地位日益瞩目，为全球gaap日后的趋同与合流提供了坚实的基础。
世纪之交美国和欧洲发生的安然、世通、施乐、安达信等重大会计丑闻，在全球范围内产生了深远的影响，客观上促成了全球gaap加速合流的趋势。LOcAlHost此时，出于保护投资者和维护资本市场健康发展的需要，高质量的会计准则建设问题再一次引起极大关注。在这次会计丑闻中，曾被认为是全球最优秀的会计准则体系的美国gaap的形象受到严重影响，而iasc则充分抓住全球会计丑闻带来的发展机遇适时进行了战略重组，重组后的gaap制定机构称为iasb，其新发布的gaap称为国际财务报告准则(internationalfinancim reporting standards，简记为ifrss，新发布的ifrss与继续有效的iass也统称为ifrss)。iasb积极争取国际社会的支持，并对ifrss的使命重新定位，雄心勃勃地朝着制定全球统一会计准则的目标迈进。事实表明，在企业直接采纳ifrss，或在采纳ifrss时仅仅做很小的改变。本文把这种会计准则国际化的状况形象地称为全球gaap趋向合流于ifrss。因为这种趋同已经从本质到形式近乎全面一致，与ifrss的差异很少且极易辨别，因此，与ifrss合流是更深层次的会计准则国际趋同。
德勤全球(deloitte touche tohmatsu)截至2009年2月18日的一项最新调查给全球gaap合流态势提供了具体数据支持。德勤全球对ifrss在全球各国家或地区上市公司和非上市公司编制合并财务报告时的应用情况做了最新统计，具体情况整理如下。
根据表1，对于非上市公司而言，德勤全球取得了122个国家或地区的相关数据，其中有88个国家或地区要求或允许本辖区非上市公司采纳ifrss，占样本总量的72.13％。根据表2，在所有能收集到数据的164个国家和地区当中，除了16个国家或地区没有股票交易以外，其他148个国家或地区中有116个要求或允许本辖区上市公司采纳ifrss，占有股票交易国家或地区的78.38％；其中，要求本辖区所有上市公司使用ifrss的国家或地区有88个，占有股票交易国家或地区的59.46％。
在与ifrss合流的方式上，各国家或地区稍有差异。在欧盟及欧洲经济区国家，审计报告和列报基础附注指明遵循了被欧盟采纳的ifrss，尽管在采纳最近几项ifrss存在时滞以及修改了ias39的一个方面，但是欧盟已经实质上采纳了全部的ifrss。澳大利亚和新西兰已采纳了他们称之为国际财务报告准则等价(ifrss—equivalents)的本国准则。这些准则包括源自ias1.14的要求：“财务报告遵循ifrss的主体应在附注中明确无保留地声明遵循了ifrss”，在澳大利亚这种声明要求在审计报告和附注里标明，在新西兰则要求在附注里面说明。香港采纳了与ifrss等同的本地会计准则，包括了所有的确认和计量选择，但在有些地方生效日期和过渡方面不同，建立在香港但合并在其他国家的公司财务报表允许采用if—rss而可以不采用香港的gaap。按考试委员会发布了《注册会计师考试制度改革方案》，为会计行业走出去进一步创造条件。
然而，如此宏伟的会计行业“走出去”战略在根基上就出了问题，一个gaap不被世界广泛认同国家的会计师及其提供的会计服务会得到世界的认同么?审计是会计服务最基础的一项内容，审计服务不能接受，其他的咨询和税务方面的服务也就可想而知了。
显然，会计服务“走出去”必须有精通国际会计准则和具有国际视野的人才，这些人才又必须有相应的培养环境。会计服务“走出去”的前提是gaap真正国际化和被普遍认同，当前会计准则国际化战略已经成为我国会计服务“走出去”战略的实质性障碍。

(三)改进我国会计准则国际化战略的思路
1 分析我国会计准则国际化过程是否存在路径依赖和国家俘获问题。

我国实行的是中国特色的社会主义，政治体制方面有自己的特点。但我们应该厘清政治体制与经济机制，不能把中国特色作为标签标示于中国社会的每一个方面，尤其是经济机制方面。经济机制要摒弃政治色彩，以市场作为检验的标准，以经济效果为依据，在经济全球化潮流下，国际经济制度合作已经成为不可抗拒的趋势。会计制度正是市场经济基础性制度之一，也要最大限度地形成国际统一制度，这样才有效率。因此，我们在确立会计准则国际化战略时应该进一步解放思想，改革以往强调中国特色会计观的路径依赖，树立gaap的效率观。比如，

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