分配给乙部门的广告费:80 000×1/2=40 000(元)
只分配广告费用预算中的预算部分,超过预算的广告费不分配给两个分部门,而是由企业总部负责,在业绩考评中计入总部而不是分部的业绩;按预算的销售业绩进行分配,而不是按实际的销售业绩进行分配。实际发生的变动成本超过预算的部分,应该由发生超支的部门或总部来承担,而不应分配给其他部门,防止出现业绩扭曲、削弱激励的现象。

三、企业成本分配建议

笔者认为分摊成本可以让管理者关注和控制整个组织的成本水平,但是从原则上讲,企业的成本费用分配只应限于会计的目的,确定损益、存货计价和计算所得税。如果错误的分摊成本,会导致业绩扭曲,削弱激励甚至误导决策;如果实在需要分摊成本,则应努力寻找那些真正引起成本费用发生的因素。会计人员普遍按照工时分摊制造费用,但对于许多制造费用而言,工时有时并不是真正的成本因素。在实际分配成本费用时,无论是变动成本还是固定成本分配,都应以“便于利用预算评估业绩”的方式进行。只分配预算数、不分配超预算数以及按标准分配率而非实际分配率进行分配这些规则,都有助于利用预算评估业绩。
固定服务成本分配时应按照预算分配率×预算的固定成本总额分配。其中,预算分配率以使用部门长期的计划用量为基础。固定成本按生产能力计算, 并按实际耗用工时分配计入产品的生产成本, 便于控制与决策职能的执行, 从而能为企业管理提供更为有效的信息资料。
变动服务成本应按标准(预算)分配率×实际服务用量方法分配。不按实际分配率分配的原因是标准分配率相当稳定,而实际分配率经常波动;避免使用部门对其无法控制的成本负责。比如企业内部某个服务部门向使用部门提供计算机主机服务,该部门的成本随着使用时间变化而变化。假设今年6月份预算变动成本为60 000元,但因管理不善导致实际变动成本超过10 000元。如果按实际分配率分配,实际分配率会很高,并且超支的部分一同被分配给该项服务的使用部门,导致使用部门对并非自己原因导致的超支负有了责任。在这种情况下服务部门和使用部门的业绩同时失真,服务部门与使用部门将发生利益矛盾和冲突,后者将对前者强烈不满;两个部门的服务或产品定价发生扭曲:服务定价过高并导致该项服务利用率过低,使用部门的产品定价过高而影响销售业绩和公司利润;诱发服务部门的低效率并将低效率传递和扩散到使用部门。与使用标准分配率进行分配相比,使用实际分配率还会导致一个不利结果,使用部门无法预知服务价格,只是在服务部门实际成本费用全部发生以后才知道自己使用的服务价格。相反,如果使用标准分配率,服务使用部门都可以预先知道价格,这种预知价格对于任何消费者或买方都是重要的信息,因为价格信息是帮助他们制定或改进许多相关决策的基础。

【参考文献】
[1] 王雍君.财务精细化分析与公司管理决策[m].中国知识经济出版社,2008.
[2] 中国注册会计师协会.财务成本管理[m].经济科学出版社,2008.

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