【摘 要】 内部控制环境是内部控制发挥作用的基础,人力资源政策则是内部控制环境的基本构成要素,人力资源政策的各个环节都会对内部控制环境产生影响。一个系统、企业内部控制,就必须注重对内部控制环境的建设和优化。美国coso(committee of sponsoring organizations)委员会的报告及我国的《企业内部控制基本规范》都把人力资源政策确定为内部控制环境的一个基本要素。而且,在内部控制环境的诸多要素中,人力资源政策是促进、优化其他要素的基础。内部控制环境的其他要素,如管理理念、权责分配、董事会和审计委员会等,都与“人”有关,都离不开人力资源政策的支撑。对内部控制环境中的人力资源政策及其影响进行研究具有重要意义。

一、人力资源政策及其内容

人力资源是指能够作为生产性要素投入到企业运作与社会企业内部控制角度看,企业内部各岗位中尤以内部审计部门最为关键。内部审计是设在企业内部的监督部门,行使独立的监督责任。要使内部审计人员始终保持独立性,除了适时的培训和严格的制度规定外,实行定期的岗位轮换是最直接也是最有效的方法。内部审计也是内部控制环境的组成要素之一,关键岗位员工轮岗制度是保证内部审计独立性的有效方法。
另外,权力的存在是舞弊发生的条件,在权责明确的前提下,会计、出纳等关键岗位的人员也应适时地进行岗位轮换,避免因某岗位人员权力结构保持太久而形成一种非法定的“统御权”(管理学概念,指因为人员的特殊品格、个性而形成的权利),从而放大其职权,增大舞弊发生的风险。lOcALhOst授权及责任分配方法也是内部控制环境的组成要素之一,通过定期的岗位轮换就在制度层面上限制了关键岗位员工的非法定权力,降低舞弊行为发生的风险。
(四)对掌握重要商业秘密的员工离岗的限制性规定对内部控制环境的影响
商业秘密是企业投入了一定的时间、资金和精力而得来的,对企业具有实际的或潜在的经济价值和竞争优势。该商业秘密被他人不正当地披露或使用,就会给企业的合法权益带来不同程度的损害,甚至可以导致企业经济效益的直线下降而最终破产。为保证商业秘密不被侵犯,从内部控制的角度而言,就需要在人力资源政策上加以规制。对掌握重要商业秘密的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保守商业秘密的人员,一方面要求其在本单位任职期间履行对企业的忠诚义务,保守企业的商业秘密,不得在与本单位竞争的企业兼职或任职;另一方面,应当依法约定掌握重要商业秘密的员工在离职后的特定时间和特定地点内不得从事与原从事业务相同或相近的业务,或创建与原单位竞争的企业。对掌握商业秘密的员工离岗的限制性规定本身就属于企业内部控制的一个方面,而且其与内部控制环境要素中的权责分配相联系。
总之,人力资源政策的各个环节是一个有机统一的整体,其从不同侧面在不同程度上对内部控制环境的其他构成要素产生影响。良好的人力资源政策不仅有利于提高员工的素质,激发员工的工作热情和创造性,还有利于净化内部控制环境,节约内部控制成本,弥补内部控制缺陷,并最终实现内部控制效果。

三、建立科学有效的人力资源政策,优化内部控制环境

一个系统、科学的人力资源政策能够促生一个高效的内部控制环境,无效的人力资源政策则可能导致内部控制环境的其他组成要素失效,使内部控制无效。要建立科学、有效的人力资源政策需要从人力资源管理的各个主要环节入手。
首先,把好选人关。企业应有完善的招聘与选拔方针及操作性程序。应当制订详细的人力资源需求计划,并定期在组织内部进行岗位职位分析,确保各岗位都能配备有足够胜任能力的人员。选拔和聘用员工要严格全面考核其德、才等综合素质,尤其要重视其道德素质和再学习能力。
其次,做好培训和后续教育。培训的目的是提高员工的素质和技能,使员工能适应问题的变化、新问题出现及问题复杂程度提高等方面的变化。无论采取什么样的训练方式,均要使员工有能力与发展中的环境相适应。
再次,定期考核、奖惩分明。通过科学的绩效考评对员工实施晋升和奖励,不仅是对符合企业价值行为的承认、鼓励,也是培养员工企业忠诚度与归属感的重要途径;对于违反内部控制要求的员工要严惩不贷,加强对所有员工的内部控制教育和道德培养。
最后,加强对关键岗位的管理。对会计、出纳、内部审计等关键岗位,一定要建立严格的轮岗制度并切实执行,对涉及企业重要商业秘密的员工要做好在岗时的忠诚教育,并对其离岗依法作出限制性规定。●

【参考文献】
[1] 黎明梅.企业内部控制环境因素思考[j].财会通讯(综合),2009(12).
[2] 李琳娜,胡伟涛.企业内控管理的四大难点及解决方案[j].审计研究,2005(5).
[3] 企业内部控制标准委员会.企业内部控制基本规范[s].2008.
[4] 尤建新,陈守明.管理学概论[m].同济大学出版社,2007.
[5] 常州,李瑞.企业人力资源管理与开发创新[j].现代企业,2007(9).