摘 要：企业会计准则及税法的有关规定，对增值税视同销售货物行为进行性质区分并作相应的会计处理。

关键词：视同销售；会计准则；税法；会计处理；收入确认
由于会计准则和税法对于视同销售货物业务有不同的认定，因此增值税视同销售货物业务一直是会计核算中一个有争论的话题。《增值税暂行条例实施细则》中规定了八种类型的视同销售行为，而《企业会计准则第１４号———收入》对涉及视同销售业务的会计核算原则没有明确规定，仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件。视同销售行为中哪些应确认销售收入，哪些不能确认销售收入，这就需要认真甄别其业务的实质，以判断是会计销售行为还是应税销售行为。归纳起来，主要解决两个问题：一是视同销售业务收入的确认标准，二是如果要确认收入，如何确认和计量。
视同销售行为即“视同销售货物行为”，属于比较特殊的一类业务。
《增值税暂行条例实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为：（１）将货物交付他人代销；（２）销售代销货物；（３）非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；（４）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（５）将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（６）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（７）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（８）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。《企业会计准则》商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认：一、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；三、收入的金额能够可靠计量；四、相关企业职工。LoCalHOSt该型号冰箱的计税价格为每台３０００元。公司适用的增值税税率为１７％。
分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中７第种情况，会计处理如下：借：管理费用 ３５１００贷：应付职工薪酬———非货币性福利３５１００借：应付职工薪酬———非货币性福利 ３５１００贷：主营业务收入 ３００００应交税费———应交增值税（销项税额） ５１００借：主营业务成本２００００贷：库存商品 ２００００［例４］企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构，该批产品的成本为１５００００元，计税价格为２０００００元，增值税税率为１７％。
分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第８种情况，会计处理如下：借：营业外支出 １８４０００贷：库存商品 １５００００应交税费———应交增值税（销项税额） ３４０００上述四个例子，只在［例３］符合收入确认的五个条件从而确认了收入。分别分析如下：［例１］企业将自产的产品用于工程项目，产品的所有权并未改变，只是存在形式改变，并且还是由企业享有管理和控制权，因此虽然其他三个条件同时满足，但不能确认收入。［例２］企业将原定用于生产的原材料（或者生产的产品）对外投资，因为投资是有风险的，投资后相关经济利益流入企业的金额并不确定，虽然同时满足其他四个条件，但不能确认收入。［例３］企业将自产的产品作为福利发放给职工，获取其提供的劳务服务，同时满足上述五个条件，可以确认收入。［例４］企业将自产的产品无偿捐赠，没有相关经济利益的流入，或者说相关经济利益的流入额不确定，虽然其他四个条件同时满足，但也不能确认收入。
因此笔者认为，视同销售业务收入的确认要遵循实质重于形式的原则，要看该业务是否能同时满足收入确认的五个条件，不能简单持有只要是视同销售业务都应确认或不应确认收入的说法。
参考文献：
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