[摘 要] 纳税人是税收法律关系的重要主体。纳税人有依法纳税的义务，也有用法律维护自己利益的权利。近年来，随着现代 社会的发展和公民民主权利意识的增强，纳税人权利的保护受到高度重视。但是，与发达国家相比，目前我国对纳税 人权利的保护做得还远远不够。本文针对我国保护纳税人权利体制中存在的问题，在借鉴国际经验的基础上，提出了 一些改进建议。
[关键词] 纳税人；纳税人权利；保护

纳税人是税收法律关系的重要主体。纳税人有依法纳税的义务，也有用法律维护自己利益的权利。社会强调纳税人依法纳税的同时，也要健全维护纳税人合法权利的制度。税收是靠千千万万个纳税人支撑的，近年来，随着现代社会的发展和公民民主权利意识的增强，纳税人的权利保护问题越来越受到重视。但是，与发达国家相比，目前我国对纳税人权利的保护做得还远远不够。

一、目前我国保护纳税人权利体制中存在的问题

(一)现行法规不健全
我国有关纳税人权利保护的法律都散见于税法及《行政复议法》和《行政诉讼法》等法律文件中，而作为最高法律效力的《宪法》没有关于纳税人权利的原则规定。如我国《宪法》中只规定了“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，而没有将纳税人的权利作为一项法定权利加以明确规定。而且，我国至今没有专门的纳税人权利保护的法律，从而使一些重要的纳税人的权利，保护纳税人权利的基本原则还没有在法律上作出规定。
(二)纳税人权利行使能力的弱化
纳税人权利的行使缺乏程序性规定。loCaLHOST目前，除申请复议权、诉讼权都有相应法律法规对复议、诉讼的条件、程序等作出具体明确规定外，纳税人的其他权利基本上没有程序性的规定，例如，税收征管法规定纳税人具有延期申报权，但对纳税人延期申报的条件、时间、税务机关不予答复的法律后果等等均未有相应的规定。
(三)纳税人权利意识淡薄
税收机关是税务行政行为的实施主体，由于其在税收管理上具有征收、解释、调整、审批和处罚等权力，决定了税收机关在与纳税人双方的征纳关系上具有“主导”地位，而纳税人则处于弱势地位。而且，多少年来我国一直注重“纳税人义务宣传”，很少注重“纳税人权利宣传”，纳税人权利意识淡薄。使得一些纳税人对税务部门敬而远之，还有一些纳税人对税务部门的意见和要求言听计从，而不管这些意见和要求是否合法，甚至有一些纳税人面对税务部门随意性罚款、纳税人多纳税后退款难等损害纳税人利益的行为却不知道依法维权，或者不知道怎样维权，纳税人权利意识淡薄。
(四)税务人员为纳税人服务的意识淡薄，成为维护纳税人权益发展的障碍
财政收入90%以上来源于税收，税收具有强制性，如果纳税人拒不缴纳税款，税务人员可以采取税收保全等措施强制执行，使得税务人员在税收执法过程中滋长了权利意识，而忽略了服务意识。中国有句俗话：“税收取之于民，用之于民”。政府通过征税筹集财政收入，其真正的目的是为了提供公共物品，满足大家的公共需要，调节经济运行，提高经济效率，更好地为纳税人服务。税务机关作为国家经济执法机关，其存在的根基是纳税人所纳的税。然而，目前大多数税务人员权利意识较强，为纳税人服务意识淡薄，其表现为：工作怕麻烦，对纳税人在纳税工程中存在的一些纳税问题不及时纠正，对纳税人应享受的税收优惠政策等不及时宣传和提示，使得一些纳税人的合法权益得不到及时维护，成为维护纳税人权利的障碍。

二、保护纳税人权利的国际借鉴

(一)以法的形式明确对纳税人保护
为保护纳税人的权利，世界上大多数国家如美、英、法等都比较重视纳税人的权利并把它写进宪法中，同时制定相应的保护纳税人权利的法律。在税法中把征纳双方平等的权利义务作为重要内容予以规定，诸如各国都在立法之初颁布了《纳税人权利宣言》和《纳税人手册》等法律文件，规定了纳税人的权利法定性和纳税后的财产不可侵犯性。
(二)以制度形式明确对纳税人的保护
世界各国特别是经济发达国家，都有在立法保护纳税人权利的基础上，通过各种制度规范来细化对纳税人保护的规定。首先，提供情报制度。对纳税人要求提供情报的权利，各国采取了相应的制度。如在oecd成员国中，所有的国家都向纳税人提供完成纳税申报表的方法、税收减免制度的利用方法以及税收制度如何发挥作用等；约半数国家编写了面向学校的特殊教材，并向纳税人简明扼要地阐明税金的用途；当存在对纳税人更有利的税收制度及税收规定可供选择时，oecd成员国中有16个国家规定税务行政当局有义务向纳税人提供对其最有利的情报。其次，税收诉讼制度。oecd成员国大部分国家采取了如下税收诉讼制度：一是oecd成员国中除意大利、挪威、西班牙三国以外，所有国家均采用诉讼前置制度，多数国家的纳税人就税法的解释与税务行政机关意见不一致时，以及对税务行政机关的处罚不服时，在向一般法院提出诉讼之前，可先向税务行政机关内部的受理单位提出不服的申诉，要求复议，或向专门的税收不服审判所及税务法院提出申诉。二是oecd国家提起诉讼的案件多属税额是否合理问题，而连同日本、美国、法国、德国和意大利等在内的国家提起诉讼的案件则包括一切税收行政行为。三是oecd成员国中除西班牙、瑞典以外，其他国家都规定纳税人在税务诉讼中胜诉时，将被免除担负诉讼费用。四是为了减少提出诉讼，有15个国家采取了一套行之有效被称作omtvdsman的制度，即专门处理行政人员舞弊情况的制度。再次，税务情报保护制度。oecd成员国中，有7个国家可向负责社会保障的行政部门提供纳税人的情报，14个国家可在一定条件下向其他法律机构及政府机构提供纳税人情报资料。
(三)涉税事务中采取的保护措施
由于经济活动的复杂性、突发性，法律和制度不可能涵盖需要保护纳税人的所有方面，所以一些国家又规定在法律和制度之外可以采取保护纳税人

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