、人民团体委托管理、经营国有财产的人员”。97《刑法》第271条第2款中规定的贪污罪主体“国有公司、企业或者其他国有单位中从事公务的人员和国有公司、企业或者其他国有单位委派到非国有公司、企业以及其他单位从事公务的人员”，和第183条第2款中规定的贪污罪主体“国有保险公司工作人员”属于97《刑法》第93条第2款规定中“以国家工作人员论”的人员，也即“准国家工作人员”。97《刑法》第394条规定的是特殊贪污罪，其主体与普通贪污罪的主体相同。因此，目前我国贪污罪的主体总共包括两种：一是国家工作人员，包括国家机关工作人员和准国家工作人员，这是贪污罪的核心主体。二是非国家工作人员，主要是受委托管理、经营国有财产的人，这是贪污罪的辅助主体。
从上述分析可以看出，虽然各个时期的立法对贪污罪主体的规定范围不尽相同，但是都贯彻和延续了“从严治吏”、重点惩治贪污犯罪行为的指导思想。
二、有关贪污罪主体本质特征的观点及评析
对于贪污罪主体本质特征的研究，目前刑法理论界主要存在四种观点：
第一种观点认为具有公务性或者职务性是贪污罪主体的本质特征。持这种观点的学者认为把具有公务性或者职务性作为贪污罪主体的本质特征，不仅可以界定贪污罪主体的范围，同时可以使贪污罪主体与其客观方面的要素“利用职务上的便利”相联系，更有助于贪污罪主体的区分。公务性的特征使得那些在国有单位中从事劳务的人员被排除在贪污罪主体之外，同时，也合理地界定了其他经手、管理公共财物的人员构成贪污罪主体的范围，只有因为从事公务而经手、管理公共财物的人员才能构成贪污罪，因为从事劳务而不可避免地经手、管理公共财物的人员不属于贪污罪主体的范围。

第二种观点认为管理、经营公共财物是贪污罪主体的本质特征。持这种观点的学者认为我国《刑法》规定贪污罪的立法目的在于保护公共财物所有权，贪污罪侵犯的公共财产权，其实质职务犯罪，而非身份上的犯罪。职务使得贪污罪主体与贪污罪的犯罪对象建立了直接的联系，而身份显然不具有该种职能，因此，具有某种职务直接经手、管理公共财物的人员，才能成为贪污罪的主体。
第三种观点利用职务上的便利是贪污罪主体的本质特征。持这种观点的学者认为贪污罪与盗窃罪、诈骗罪等与贪污罪在行为方式上具有相似性的犯罪进行区分的要素在于是否利用职务上的便利，如果利用职务上的便利盗窃、骗取公共财物的，就构成贪污罪，否则，就分别构成盗窃罪或者诈骗罪。按照哲学的观点，事物的特殊性构成某一事物区别于其他事物的特殊本质。因此，利用职务上的便利是贪污罪主体的本质特征。
第四种观点认为公共职务性是贪污罪主体的本质属性。持这种观点的学者认为从事公共事业的职务性是贪污犯罪本质与现象的统一和贪污犯罪内容与形式的统一，它比较准确地概括了贪污罪主体的本质属性，在刑法理论上容易理解和掌握，在司法实践中也便于操作与实施。
笔者认为，上述理论界关于贪污罪主体的本质特征的各种观点都具有其各自的合理性，而且都是与前述中国贪污罪立法演变紧密联系的，首先，1979年《刑法》对于贪污罪主体的规定比较简单，就是国家工作人员和受国家机关、企业、事业单位、人民团体委托从事公务的人员，同时对这两种人员的规定都立足于“从事公务”这一特征，因此，有学者认为，“‘从事公务’是贪污罪主体的本质特征，这在法学界已取得共识”。但是，但是, 1988年《补充规定》中，对贪污罪主体的规定没有使用“从事公务”的概念，取而代之的是“经手、管理公共财务”。这正是上述第二种观点的立足点。1988年的《补充规定》同时也规定，只有经手、管理公共财物的人员“利用职务上的便利”非法占有公共财物的，才能构成贪污罪。这符合上述第三种观点的主张。随后，两高又在《关于执行〈关于惩治贪污罪贿赂罪的补充规定〉若干问题的解答》这一司法解释中对 “公务”和“劳务”作了界定和区分，认为“直接从事生产、运输劳动的工人、农民、机关勤杂人员、个体劳动者、部队战士经手公共财物的，如果他们所从事的仅仅是劳务，不能成为贪污罪主体。”这即是上述第四种观点的立论根据。
笔者认为，上述观点在认定贪污罪主体的本质特征时都将立足点放在“国家工作人员”这一身份上，从而前述观点可以得出的结论应该是“国家工作人员”的本质特征，而贪污罪的主体按照现行《刑法》的规定，除了“国家工作人员”之外，还有“非国家工作人员”，因而前述观点并不能全面概括贪污罪主体的本质特征。有学者认为“‘国家工作人员’的本质特征是‘从事公务’”， 但是以国家工作人员作为犯罪主体的犯罪大量存在于我国《刑法》规定之中，将“从事公务”作为贪污罪主体的本质特征不能区分贪污罪与其他以国家工作人员作为犯罪主体的犯罪；同理，鉴于所有的职务犯罪都具有“利用职务上的便利”的特性，从而以“利用职务上的便利” 作为贪污罪主体的本质特征也不能判定贪污罪与其他职务犯罪之间的区别。因此，要认定贪污罪主体的本质特征，必须将“国家工作人员”身份和“利用职务上的便利”的特性综合起来进行考虑

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