| 谈审计循环实质性程序中的审计调整 |
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只能作为注册会计师调整财务报表的依据。
（三）调整的时间、期间和内容不同。会计调整分录是在审计的会计报表截止日以后会计期间对资产负债表项目、会计账簿进行的调整，并且表现为对以后财务状况的影响；审计调整分录是对会计报表进行的调整，可分年度、分期间按照追溯调整的基本思想进行。
（四）调整的范围和要求不同。对不影响会计报表的实质性内容，调整财务报表不调整账户的重分类调整就不属于会计调整分录的范畴，却属于审计调整的重要内容。审计调整分录的编制要求不是很高，在不可违背实现调整财务报表的目的，并能够详细记录于工作底稿中的前提下，注册会计师可以根据会计师事务所对工作底稿的要求安排分录形式，只要能够说明错报的实质并可以在审计工作底稿中做详细记录即可。因此，审计调整分录中可以出现“元”、“万元”等货币单位，而对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目，也可以直接用该科目（如“坏账准备”、“存货减值准备”等）作为审计调整分录的科目。但是在过入财务报表时应该填入对应的报表项目。由于被审计单位管理层所编制的会计分录需要按照企业会计相关制度的规定，因此，会计分录应按照统一要求编制。
二、核算误差的调整
核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计政策而引起的误差，即企业会计报表的错报。审计差异往往要涉及调整，调整对象包括调账和调表两方面内容。
（一）划分标准。建议调整的不符事项的划分标准为：1.对于单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；2.对于单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，但性质重要的，比如涉及舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差以及股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项；3.但当若干同类型未调整不符事项汇总超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事 项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。不建议调整的不符事项（未调整不符事项）的划分标准为：对于单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重 上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一页 |
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