待企业的经营成果,将企业的社会贡献也计算到企业的利润中去,与此相对应,将资产负债表上的企业实际利润称为“私营利润”,私营利润加上或减去各种非经营性因素,得出企业的公共利润,并以此作为奖励企业及其经营者的主要依据①,其国有企业公共利润的计算公式为:公共利润=私营利润+支付的利息+直接税-财务收入+折旧费-流动资产的机会成本-补贴±非经营因素的影响。
本文从“利益相关者”出发,结合我国实际情况,亦即我国目前主要的履行社会责任的问题所在,优化出能够量化的指标——公共利润率。所谓“公共利润”就是将企业对社会做出的贡献(包括产品和服务、税收等等)视为公共产品,该公共产品为社会大众所用,具有消费或使用上的非竞争性和受益上的非排他性。其供给方为评价的标的——国有企业,需求方为社会大众。公共利润率与卡罗尔和克拉克森的标准最大不同之处在于:公共利润率是一个量化的指标。具体计算公式为:公共利润率=公共利润÷调整后的总资产×100%,其中调整后的总资产是对国有企业不良资产及被价值低估的资产进行调整后的国有企业实际可用的总资产;公共利润=私营利润+支付的利息+直接税-财务收入+折旧费-流动资产的机会成本-补贴±非经营因素的影响+工资福利。
在公共利润率的基础上,优化出净资产外部利润率和总资产外部利润率指标,即剔除公共利润率中的私营利润,仅仅衡量国有企业的外部绩效,突出反映国有企业的社会责任履行。剔除公共利润率中的私营利润的主要原因在于,私营利润体现的主要是国有企业内部经营绩效,与本文将国有企业内部和外部绩效区分而进行评价的方法并不完全吻合,唯有剔除这部分私营利润之后而形成的净资产外部利润率和总资产外部利润率指标,才能完全从国有企业外部绩效角度衡量国有企业创造社会价值的能力,在公共利润率反映国有企业创造的全面价值的基础上,进一步强调国有企业对外部绩效的创造。当然,公共利润率的其他分子组成部分(如支付的利息、直接税等等,仍旧是公共利润率的主要构成部分,很大程度上体现了国有企业外部绩效水平,因此,公共利润率虽然包含了私营利润,但仍可以作为国有企业外部绩效评价体系中的指标。
此外需要说明的是,由于外部利润率是由公共利润率推导而得出的,本文也将其归入公共利润率指标体系,共同作为国有企业外部绩效评价指标。净资产外部利润率计算公式为:净资产外部利润率=外部公共利润÷净资产×100%=(支付的利息+直接税-财务收入+折旧费-流动资产的机会成本-补贴±非经营因素的影响+工资福利)÷净资产×100%;总资产外部利润率计算公式为:总资产外部利润率=外部公共利润÷总资产×100%=(支付的利息+直接税-财务收入+折旧费-流动资产的机会成本-补贴±非经营因素的影响+工资福利)÷总资产×100%。
借鉴这些指标,我国国有企业绩效评价中可以增加净资产外部公共利润率指标和总资产外部公共利润率指标,以考察国有企业的社会价值创造情况,衡量国有企业外部绩效。外部利润率指标从国有企业社会性出发,衡量了国有企业的社会目标,可以使国家所有者及其委托人从政府社会管理的角色来评判国有企业的绩效,有利于政府通过该指标来直观地分析评判国有企业对社会贡献的大小。所以,结合该指标与前文所述的净资产增长率等指标,可以更科学、更全面、更客观地衡量国有企业绩效。
第二,其他社会责任绩效指标。按照社会责任国际标准体系(sa8000),社会绩效指标还包括以下方面内容:(1)员工养老保险、工伤保险、生育保险、失业保险、医疗保险以及公积金的计提率;每千人工作事故数;平均每个员工每年的受培训时间;培训费用与有效增加值之比。(2)社会方面的评价指标。具体可包括是否建立对企业腐败行为的监控机制;企业诚信级别;公平竞争的行业内评价。(3)产品责任方面的评价指标。具体包括顾客满意度;产品安全性系数等。国有企业作为国民经济的重要组成部分, 对国民经济的发展不仅在财务业绩方面发挥重要作用, 更应在履行社会责任方面起到表率作用,政府应在社会绩效方面注重对国有企业的治理及考核。社会绩效指标的量化,增强了绩效评价的可操作性,使国有企业绩效评价更为科学客观。
4.增加环境绩效指标
国有企业绩效评价指标体系的设计应能促进和引导企业的可持续发展,其含义是在企业创造价值过程中消耗较少的自然资源,让环境承受较少的废弃物。以波特为代表的修正学派认为,环境绩效是一个企业竞争优势,因为它能引导企业对其产品和生产过程开展创新活动,以提高资源和能源的利用率, 加强污染防治,促进报废产品的回收利用,能够降低成本,减少企业因环境责任造成的风险和损失,并能有效提高企业和产品形象,从而获得更多的市场份额。klassen和mclaughlin(1996)通过实证发现, 市场估值可以反映企业的环境绩效对未来经济收益的影响,环境绩效与财务绩效之间存在正相关关系,生产环保产品、环境绩效管理将为企业带来更多的收益,同时节约了成本。
作为国有企业所有者的政府,在督促国有企业履行其环境责任义务上起到重要的主导作用。将环境绩效指标纳入国有企业绩效评价体系之中,对国有企业在履行环境保护这一社会责任上起到督导作用,促使国有企业进一步实现其社会价值,不仅对当代社会经济、环境起到保护作用,而且对未来社会经济、环境的发展带来益处,具有深远的社会意义。
5.增加行业效率评价
由于政府在资源配置中仍起主导作用,出于调节宏观经济发展、国家安全和社会资源有效配置的需要,国有企业分布于不同行业中,按所在的行业划分, 国有企业可以分为垄断型、服务型和竞争型,政府对不同行业的扶植政策不同,不同类型国有企业经济效益的差异可能来自于所在行业的差异,也可能由于部分企业实现了国有资产的保值增值,但其国有资产的管理效率、能源与资源的使用效率不高, 因此国有企业的绩效评价应该考虑行业差异的影响,对企业的投入产出效率进行评价,并以投入产出效率为参考对企业的
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