【摘 要】 本文主要就可供出售企业所得税采用资产负债表债务法核算,所得税率为25%,计提盈余公积的比例为10%。要求根据上述资料,计算甲公司2008年与2009年应交的所得税,并进行相应的账务处理。
(二)分析过程
1.暂时性差异计算表(表1)。
2.分析为何不进行纳税调整的原因(表2、表3)。
3.2008年与所得税有关的会计处理
(1)利润总额=80-65=15万元
(2)可抵扣暂时性差异=100.5万元(发生)
(3)应纳税所得额=15万元
(4)应交所得税=15×25%=3.75万元
(5)递延所得税资产借方发生额=100.5×25%=25.125万元
(6)所得税费用=3.75万元
(7)会计分录:
借:所得税费用3.75
递延所得税资产25.125
贷:应交税费—应交所得税3.75
资本公积—其他资本公积 25.125
需要特别注意的是,如果某项交易或事项按照企业会计准则规定计入所有者权益,由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益,不构成利润表中的递延所得税费用。
(8)净利润=15-3.75=11.25万元
(9)盈余公积=11.25×10%=1.125万元
(10)未分配利润=11.25-1.125=10.125万元
4.2009年与所得税有关的会计处理
(1)利润总额=(90-80)+500-100.5=409.5万元
(2)可抵扣暂时性差异=100.5(转回)万元
(3)应纳税所得额=409.5万元
(4)应交所得税=409.5×25%=102.375万元
(5)递延所得税资产贷方发生额=100.5×25%=25.125万元
(6)所得税费用=102.375万元
(7)会计分录:
借:所得税费用 102.375
资本公积—其他资本公积 25.125
贷:应交税费—应交所得税102.375
递延所得税资产 25.125
(8)净利润=409.5-102.375=307.125万元
(9)盈余公积=307.125×10%=30.7125万元
(10)未分配利润=307.125-30.7125=276.4125万元

二、应纳税暂时性差异的发生与转回

(一)实例
仍以上题为例,将2008年12月31日股票市价由“每股7元”改为“每股10元”,其他条件不变。lOcALhOST
(二)分析过程
1.暂时性差异计算表(表4)。
2.2008年与所得税有关的会计处理
(1)利润总额=80-65=15万元
(2)应纳税暂时性差异=199.5万元(发生)
(3)应纳税所得额=15万元
(4)应交所得税=15×25%=3.75万元
(5)递延所得税负债贷方发生额=199.5×25%=49.875万元
(6)所得税费用=3.75万元
(7)会计分录:
借:所得税费用 3.75
资本公积—其他资本公积 49.875

贷:应交税费—应交所得税 3.75
递延所得税负债 49.875
3.2009年与所得税有关的会计处理
(1)利润总额=(90-80)+200+199.5=409.5万元
(2)应纳税暂时性差异=199.5万元(转回)
(3)应纳税所得额=409.5万元
(4)应交所得税=409.5×25%=102.375万元
(5)递延所得税负债借方发生额=199.5×25%=49.875万元
(6)所得税费用=102.375万元
(7)会计分录:
借:所得税费用102.375
递延所得税负债49.875
贷:应交税费—应交所得税102.375
资本公积—其他资本公积 49.875