内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础，企业的一切管理工作应当从建立和健全内部控制开始。而内部控制环境又是内部控制发挥作用的基础，没有一个有效的控制环境，其他控制要素不管质量如何，都不可能形成有效的内部控制结果。近年来国内外众多被曝财务丑闻和违规经营的公司，不是没有建立相应的内部控制系统，而是由于存在于内部控制环境中的缺陷导致内部控制系统失效。本文通过分析我国企业内部控制环境目前存在的问题提出几点优化设想。

一、我国企业内部控制环境存在的主要问题

（一）管理者素质不高，内控意识淡薄。
管理者的业务素质在企业经营管理中起绝对重要的作用，业务素质高低不同，对企业发展所产生的影响也完全不同。同时，管理者的品行及管理理念也相当重要，因为企业内部控制的有效性无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。我国市场经济起步较晚，未形成一个约束、监督和激励经理人员的内外机制。管理者享有的权利大于承担的责任，激励机制欠缺，导致管理者自我提高的动力和压力比较小，造成了管理层整体素质偏低，降低了内部控制的效率。
（二）公司治理结构不完善。
现阶段我国企业的法人治理结构多为“形备而实不至”，未能达到内部权力制衡的效果：许多公司国有股“一股独大”，股权结构不合理，而国有资产所有者主体不到位，缺乏人格化代表，使股东会流于形式。其次，董事长、总经理大多是兼任，监事会受制于董事长或总经理，大权集于经营者一身，出现了大量“内部人控制”的问题，造成决策失误和逆向选择、道德风险，应有的监督控制作用完全失效。lOcALHoST
（三）组织机构设置混乱。
我国企业普遍存在着组织机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，以权谋私，特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证，独断专行，导致决策失误的事项屡有发生。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。
（四）人力资源管理机制不合理。
不少管理者不习惯应用现代管理的控制方法，企业没有引入竞争机制，任人唯亲、排斥异己，致使员工素质不高，理解和执行内部控制的能力差。对员工执行内部控制的好坏缺乏赏罚有度的奖惩制度，削弱了员工执行内部控制的自觉性和警觉性。此外，企业对于干部政绩、业绩的考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察，容易导致管理人员只顾利润指标的完成情况，而忽视内部控制制度的执行情况。
（五）缺乏健康的企业文化。
企业文化是现存的一种无形力量，影响企业成员的思维方法和行为方式。一个好的企业文化可以促进企业的发展、阻止企业的衰败，一个差的企业文化则可能使企业陷入困境。而“企业文化战略”在我国没有得到应有的重视，企业文化的培养缺乏系统理论的指导，大多流于形式、忽视执行。企业文化仅仅停留在文字层面或口号上，没有将这些理念贯彻到具体的活动中去。
（六）内部监督不力。
要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。然而，由于我国的企业的内部审计人员向厂长、经理负责，且当前有较多企业轻视内部审计的作用，同时有不少企业在人员的编制上，将企业内部审计人员由企业会计人员兼任。内审工作的力度不够，这就使得企业内部控制无法发挥作用。

二、优化我国企业内部控制环境的措施

（一）建立经营者激励约束机制。
要建立完善的内部控制系统并使之真正发挥应有的效能，就必须提高企业经营者的素质。首先，应形成一个经理人的竞争市场，充分发挥市场优胜劣汰的竞争机制，把真正具有经营管理能力的人才吸引进来。建立健全经营者资格认定制度和选聘制度，使经营者的资格认定、任命、考核更具规范化、民主化、法制化。其次，加强对经营者的制衡约束，通过所有者约束机制、市场约束和国家法律约束来完善对公司经理层的约束机制。再次，健全经营者激励机制，调动其积极性。可以借鉴国外经验，推行适当的经营者持股制度，实施长期激励。如股票期权制度，即通过让经营者拥有一定数量的公司股票期权，使经营者利益与公司长期利益联系起来，实现经营者与所有者共担风险、共享利益的一种激励制度。

（二）完善公司治理结构。
现代企业制度的核心是建立健全公司治理结构，而健全的公司治理结构的基础是优化股权结构。要改变“一股独大”，可以逐步建立国有资本退出机制，降低公司股权的集中度，平等对待所有股东，使股东之间形成相应的牵制。针对“内部人控制”现象严重，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益。作为健全的监事会制度应该保证监事会独立有效地行使其对董事会的监督权，同时应赋予监事会更大的监督权力，不仅可以完善公司治理的三角制衡关系，而且会督促董事以及经理人员对内部控制的遵循与执行。
（三）设立完善的组织结构和权责分派体系。
一个企业的组织结构的功能在于提供规划、执行、控制和监督活动的框架，组织结构既不应简单到使管理当局无法有效地监督企业的各项活动，也不能复杂到阻碍业务的正常进行以及必要信息的流通。企业设置组织结构，应按照相互牵制、相互协调的原则，结合企业规模、业务特点等具体情况设置职能部门并进行业务分工，以使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门单独办理，而是在两个或两个以上的部门相互协调、相互制约的基础上完成。对各部门既

[1] [2] 下一页