［摘 要］随着我国高度企业，还没有专门针对高校内部控制和财务管理的内部控制规范。 目前我国已经有了一套相对完善的企业内部控制规范体系，《企业内部控制基本规范》于 ２００８年颁布，２００９年 ７月起实施；《企业内部控制配套指引》（包括《企业内部控制应用指引》、《内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等）于 ２０１０年颁布，２０１１年首先在境内外同时上市的上市公司中实施，２０１２年开始在所有沪深主板上市公司范围内实施。 然而，对于行政事业单位，直到 ２０１２年 １１月我国才发布了《行政事业单位内部控制规范》（试行），并且计划到 ２０１４年才开始执行。 纵观《行政事业单位内部控制规范》（试行），可以看出，这一规范是针对所有行政事业单位的，而不是专门针对高校的，并且这一规范对各类业务和事项仅仅作出了原则性的规定，属于基本规范性质，各类行政事业单位具体执行时，还必须要结合自身所在行政事业单位特殊性质和特殊业务，与具体的内部控制规范执行指引配套。 由于缺乏具体明确的内部控制规范指导，每个高校的财务管理只能根据众多规章中的相关零星规定摸索前行，高校财务管理的规范化和科学性很难得到保障。

（二） 高校领导层和具体财务人员对内部控制认知有限，意识淡薄
内部控制是一个有机动态的系统。 按照 ｃｏｓｏ报告（１９９２）的基本精神，一个单位的内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个部分共同组成，在这五个有机的组成部分中，控制环境最为重要，它决定了一个单位可能存在的风险以及可能采取什么样的控制手段去进行管理和控制，而决定单位内部控制环境的核心因素是单位领导对内部控制的态度、认知度和行动。wwW.yBask.COm 然而，目前我国高校领导层及具体财务人员对内部控制理论和实务的认识还不够深入，很多领导和财务人员对内部控制的认识还停留在“内部控制结构阶段”①，认为内部控制仅仅是一些书面规章制度和文本，是上级制定出来用来制约下属员工的。 有限的认知和淡薄的意识，加之缺乏专门的高校内部控制规范，导致很多领导经常认为自己可以凌驾于单位内部控制规章之上，各具体财务人员在日常工作中也不注意内部控制制度的严格执行，经常敷衍了事，流于形式，由此导致高校财务管理容易出现各种各样的违法违规现象［５ ８］。
（三） 财务管理不科学
由于缺乏具体明确的内部控制规范和财务管理规章约束，高校在具体财务管理实践中经常漏洞百出，主要表现在七个方面。
１． 债务高企，基本建设投资盲目
从 １９９８年开始，我国高校开始扩招，高等教育逐步从精英教育阶段走向大众化教育阶段。 高等教育规模的不断扩大要求高校的软硬件规模也必须随之扩张，这就需要大量的资金投入。 作为公办院校，我国绝大部分高校自有资金是非常有限的，国家投入的资金在短期内很难跟上基本建设规模的极速扩张，多数高校只能采取向银行借款的方法来弥补这一资金缺口，但是，作为一种非营利组织，从本质上说高校自身是缺乏偿还债务能力的，因此，高校背负高额的债务有着较高的风险，一旦收支结余不能偿还到期债务，就只能采用借新还旧的恶性循环方法。 许多高校因为融资较为方便，在基本建设投资中没有长远规划，非常盲目，贪大求全，忽视了成本控制。 为了在短时间内快速提高高校的社会影响力，搞形象工程，超规模建设，投入过多资金，建设中又缺乏系统科学的统筹规划，建成后常常资产闲置，形成浪费，由此加剧了资金的紧张，资金的使用效率十分低下。
２． 预算管理缺乏约束
预算管理是高校财务控制的核心手段，在高校财务管理中起着至关重要的作用，它与高校的各个部门和各项工作的紧密相连。 但是在高校的现实运行中，财务预算并没有起到使高校工作稳定发展、资源有效配置、为将来发展提供坚实支撑的作用，预算的编制有时仅仅是为满足应付上级主管单位检查的需要，缺乏系统性和科学性，预算管理随意性大，约束力不强，缺乏应有的刚性。 长此以往，预算管理将无法有效管理和监督高校的资金运行，最终必将影响高校的长远发展。
３． 财务收支管理制度难以严格实施
按照现行的《高度学校财务制度》和《高等学校企业已经有了一整套比较完整的内部控制规范体系，高等院校主管部门应该进行参考，并组织调研、学习和探讨，及时制定出适合于高校的内部控制规范文件，以指导各高校内部控制工作的顺利开展。 高校个体在没有统一规范的状况下，应根据自身具体情况和财务环境的新特点，制订可操作的内部规章制度，保证内部控制体系严密，保护资金运行安全，岗位之间权责明晰，问责可到个人。 此外，高校内部控制体系的建立不能仅仅局限于财务部门，还应当延伸至全校的各职能部门，在高校运行中形成一张相互监督的网络，以保护高校资产的安全与完整以及资金的使用效率。
（二） 强化高校职工内部控制观念培养，提高财会人员综合素质
良好内部控制体系的建立，与内控思想是否深入人心有关。 内部控制观念应该深入到高校所有职工，内部控制网络是一张包含整个学校日常工作的大网，只有整个网络中的每一个人都有内部控制的观念，内部控制机制才能真正发挥作用。 高校每一个职工都要有内部控制观念，高校领导就更应当注重内部控制理念的贯彻，一是可以推进内部控制系统的建立，二是可以对其自身有所监督，使用权力的同时应该受到相关约束。 作为基层的高校财会人员应当不断提高自身素质，掌握新的财会信息和知识，加强服务意识，提高组织协调、沟通合作能力，强化法制观念、责任意识，提高财会人员职业道德素质。 只有财会人员综合能力有所提高，才能保证财会工作有序展开，才能有效控制财务风险，才能为内部控制制度的制定和实施提供保证。
【①２００６年中国社科院《社会蓝皮书》曾估算，全国高校贷款在 １５００亿元到 ２０００亿元之间。 《２００７年中国教育蓝皮书》披露的数
据则显示，到 ２００６年底全国高校贷款规模在 ４５００亿元到 ５０００亿元［１０ １１］。】
（三） 抓好高校财务管理的关

[1] [2] 下一页