[摘要]税收遵从问题是各国政府面临的一大难题。纳税人的遵从程度直接影响着税法实施的有效性，影响着税款流失程度。在我国现阶段，对纳税人税收不遵从的原因进行深入分析，并据此提出一些切实可行的政策建议以提高税收遵从度，对依法治税，提高税收征管水平，降低税收成奉，保障国家财政收入都具有重要意义。
[关键词]税收遵从；税收不遵从；税收征管

税收遵从，通常也称为纳税遵从，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算、缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理的行为。税收遵从问题是各国政府面临的一大难题。按照现代税收管理理论，税收遵从主要有3种类型，即防卫性遵从、制度性遵从及忠诚性遵从。税收不遵从也主要有3种类型，即自私性不遵从、无知性不遵从和情感性不遵从。税收不遵从不仅导致了税收流失，侵蚀了税基，也破坏了税收的公平和效率原则。因此，提高税收遵从度对依法治税，提高税收征管水平，降低税收成本，保障国家财政收入都具有重要意义。

一、税收不遵从的原因分析

(一)自私性不遵从的原因。从经济学的角度分析，税收不遵从行为也是行为选择偏好的结果。纳税人面临的选择是：要么如实申报实际所得从而足额纳税，要么少申报所得而面临被查处和罚款的可能，其最终决定于税收遵从的成本和效益。在税收遵从成本很高的情况下，纳税人更可能选择偷、逃税等纳税不遵从行为。同理，一旦纳税遵从的收益较小，也就意味着纳税不遵从的机会成本极低，纳税人缺乏纳税遵从的动力，必然降低纳税额的自觉遵从意愿和遵从水平。LOCALhOst
根据印度学者chattopadhyay和das—gupta(2002)的研究，对于发展中国家来说，由于政府的办事效率比较低，腐败比较严重以及受到政府自身财力的制约，税收遵从成本应按下面公式计算(其中，内部成本和外部成本构成所谓“合法遵从成本”)：
“真正”的税收遵从总成本=内部成本+外部成本+延迟退税的机会成本+贿赂成本
其中：内部成本包括时间成本(指纳税人办理涉税事务所花费的时间价值)和非劳动成本(指纳税人办理涉税事物的附带费用或管理费用)；外部成本(指纳税人委托税务代理人或请税务专用人士帮助办理涉税事项而支付的报酬)。
纳税遵从效益，主要由两方面构成：一是便利的纳税服务模式所带来的经济效益。对那些纳税遵从的企业，政府可以提供登门服务，从而可以减少纳税企业购置有关设备的费用及电话费、传真费、邮寄费、交通费等；二是政府对自主纳税人提供的奖励。这些奖励包括物质、金钱奖励和荣誉奖励，其中，荣誉奖励主要是因为政府颁发荣誉给企业，提高企业的信誉等级所带来的实惠。
目前，虽说税务部门的纳税服务水平有了提高，但在税收征管过程中，其仍沿袭传统的税收管理理念，往往为了自己内部管理的需要，将税收管理流程设置得很复杂，将很多手续交由纳税人完成，纳税人面对这么多的纳税环节、纳税流程和纳税手续，需要投入大量的人力、财力、物力。同时，一方面，由于现行税法中有些税收条款制定得不够明确，弹性较大，极容易给税务管理人员创造寻租机会，使得纳税人要花很多时间和精力与税务管理人员斡旋。正如凯恩斯在其经典著作《国富论》中所写的，“每一国民应当完纳的赋税必须是确定的，且不得随意变更。……否则，每个纳税人就会或多或少地为税吏的权力所左右；税吏会趁机向任何讨厌的纳税者加重赋税，或者以加重赋税为恐吓，勒索赠物或贿赂”，必然会增加纳税人的贿赂成本。以上原因均将增加纳税人的税收遵从成本，容易引起纳税人的税收不遵从。另一方面，对于诚信纳税行为，税务部门对其的激励不管是面上还是力度上都不够有吸引力，使得纳税遵从行为效益较为低下，必然降低纳税人的自觉遵从意愿和遵从水平。

(二)无知性不遵从的原因。目前，我国的税收除少数几部税收法律外，多数税种的基本规定是以法规形式而非法律形式颁布的，大量的税收政策通过税收规章或政府部门文件的形式下达并往往带有绝密或秘密字样，且随着渐进型税制改革的不断进展，新政策、新法规不断出台，在对纳税人宣传和培训不够深入的情况下，形成了征税人和纳税人之间税收信息不对称的状况，纳税人税收知识相对较贫乏，是造成无知性不遵从的主要原因。
一方面，虽然纳税人有对税收知识的需求，但在当前较为宽松的征管环境下，加上获取税收信息渠道还相当有限，纳税人缺乏学习税收知识的主动性，另一方面，税务机关没有建立起一套与纳税人双向沟通的信息网络，税收信息公开性、透明性、法制化程度较低。税收资料的宣称方式还比较传统，宣传效果不够理想。日常的纳税辅导受征管力量和执法人员业务水平的制约较为薄弱，税务部门披露有关税收政策具有时滞性和不全面性。上述两方面都致使纳税人的税收知识量受到限制，税收知识更新速度不够及时，使得即使有依法纳税意愿的纳税人也产生纳税不遵从。

(三)情感性不遵从的原因
1 对政府提供的公共产品不合意。按照“交换学说”的解释，纳税人如果认为加诸他们身上的税收与政府所提供的公共产品或服务是不对等的，即这种“交换”有利于政府而不利于他们，为抵消或减弱这种不平等，纳税人实际上会通过逃税等纳税不遵从行为退出这种交换关系；而如果认识到双方交换的不公平有利于纳税人，他们实际上可能减少逃税，提高纳税遵从度。目前，我国政府职能不断转变，政府的工作效率也有所提高，但腐败行为仍时有发生，民众的社会需求未能得到很好的满足，税款支出的使用效益较差，极大地影响甚至挫伤了纳税人纳税遵从的积极性，降低了纳税人对税法的遵从意愿。
2 纳税人不公平感的存在。蒂鲍特(thibaut)认为，如果纳税人感到税制是公平的，则税收遵从可能性比较大；如果纳税人认为税制不公平，则会选择偷逃税以弥补税制的不公平。刘易斯(lowis)研究个体纳税心理时发现，只有纳税人感到就他的收入而言，税

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