| 美国成本会计准则解析及启示 |
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为政府采购合同的主要形式时，对成本会计准则的需要就会不断上升。成本类型的合同在客观上需要进行成本审计，由于信息不对称现象的存在，政府采购部门无法得知承包商合同成本的实际情况，因此，政府需要规范承包商的成本会计实务，并要求其对成本会计实务进行披露，以保护政府免于欺诈的风险，这样成本会计准则的建立就显得十分必要。准则建立的根本原因在于联邦采购中成本类型合同的使用。
（二）准则的目标
美国成本会计准则的目的是规定承包商合同成本会计实务的一致性与统一性，它针对的不是承包商全部的成本会计实务，只是合同标的成本会计实务，目的是确保供应商不会将非合同成本标的的成本分配入合同成本中，从而增加合同成本，使政府过度付款。例如准则401，成本计算、归集和分配上的一致性；准则402，相同目标成本分配的一致性以及准则405，不允许成本的会计处理就是关于这方面的直接规定。准则和普通的企业成本会计制度不同，它更具有针对性，强制性也更强。但是，准则的内容包括了成本核算的主要方面，并且来源于企业生产实践，以工业企业通用成本会计实务为基础，政府部门、工业企业、职业会计师协会对其提出建议和评价，而且由于对成本会计实务实施精确的技术或方法是不可能的，因此，大多数准则提供了大量的可选择的会计方法。具体准则的内容体现了美国成本会计核算的主流思想。
（三）准则的豁免条款和范围层次
准则规定豁免条款和范围类型的目的，是通过豁免条款和范围类型的规定来限制准则在执行过程中给政府和承包商带来的成本。准则在执行过程中会产生大量的成本，承包商需要修改原来的商业会计实务以满足成本会计准则的要求来维持这些系统的运行以及服从于准则的其他要求。例如，披露报表的呈递，需要比商业会计系统更多的员工，这些都会增加承包商服从于准则的费用，这些费用又全部或部分转嫁给政府，而且一些小企业很难适应准则的要求。因此，准则委员会规定了豁免条款和范围类型，并根据政府风险水平的变化对准则的适用范围和范围类型不断进行修订来限制准则所带来的成本。通过对准则适用范围和范围层次的修订，使一些承包商无需服从于准则的规定，或只服从于部分规定。这样保证了95%以上的政府合同金额仍然服从于准则，有效地降低了政府的风险和成本。
同时，豁免条款和范围层次的规定，也体现了美国成本会计准则很强的灵活性。美国上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] ... 下一页 >> |
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