[摘 要] 知识经济时代，随着信息技术的发展和知识资本的日趋重要，会计环境发生了巨大的变化，会计信息披露为了满足使 用者的需求也应随之不断变化。本文结合知识经济时代特征和我国经济发展现状，分析知识经济对财务报告的要求，并从会计信息披露内容、披露方式、披露计量属性和计量单位选择等三方面分析现行财务报告的局限性，并提出相应 对策。
[关键词] 财务报告；会计信息披露；问题；对策

一、现行财务报告会计信息披露存在的问题

财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的书面文件，它是企业会计信息披露的主要内容。现行财务报告体系是与工业经济环境相适应，是以有形资产的确认、计量和报告为核心的。知识经济下的会计环境已发生了很大的变化，网络和信息的快速发展，知识资产的增加，企业经营风险的加大，不确定性因素的增加，衍生金融工具、人力资源在整个企业中的作用日益突出等，对当前财务报告的形式和内容形成了很大的挑战。现行财务会计报告已经越来越不能适应会计环境变化和使用者的要求。主要表现在：
1.对无形资产内容披露不全面。现行财务报告把重点放在有形资产上，而知识经济从更广的范围上拓展了企业的经济资源，使企业资源观念日趋多元化。智力资本已经成为企业取得核心竞争力、提升市场价值的关键所在，但在现行财务报告体系中，智力资本、人力资源等信息得不到充分披露。在知识经济中，知识能大大增加产品和服务价值，fasb的研究报告中提出：企业的员工、客户、知识基础和企业声誉等这些不具备实物形态的无形资产可能是未来对一个企业成功做出最大贡献的资产，有时甚至会起到决定性作用，但是由于智力资本、人力资源等项目不符合传统会计要素定义与确认标准，所以一直被视为表外项目而不予以重视。lOcaLhOST随着企业间竞争激烈程度的加剧和经营风险的增加，投资者、债权人及相关利益集团迫切要求企业披露这些不具备确认条件的无形资产相关信息，以便更好地满足财务信息使用者的决策需要。这些信息反映了企业未来潜力、发展前景，对财务报告使用者非常有用，而现行财务报告却无法反映这些信息。
2.对非财务信息的披露不够。我国现行的财务报告体系只披露企业过去的财务状况、经营成果、现金流量等信息。随着资本市场的不断发展和完善，众多投资者和债权人要求会计报表不仅提供以评价经营业绩为中心的历史信息，而且要求提供关于背景性信息和前瞻性信息及不确定性的非财务信息。投资者、债权人及其他利益相关者不仅要获得对以往业绩评价的依据，而且可以获得对企业未来业绩预期，进而做出投资决策和其他决策。现行财务报告缺少对企业的预测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质、各种软资产等非财务信息的提供，使得建立在原有经济环境之上的财务报告不能完全反映目前的经济事实。
3.缺乏对企业社会责任会计信息的披露。作为观念总结和过程控制的会计，不仅要为企业可持续发展提供评价所需要的信息，而且还需要运用监督管理的职能，促进经济社会的可持续发展。尽管我国的《劳动法》、《环境保护法》、《上市公司治理准则》等相关的规章都要求企业履行相应的社会责任，但我国目前绝大部分社会责任信息披露还没有管制要求，尚属自愿披露的范畴，而现行财务报告只侧重于反映企业自身的经营业绩，无法提供实现社会可持续发展目标所需的相关信息。知识经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾企业经济效益的增长与社会责任的承担，要求企业在取得经济效益的同时，要对因自身原因造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量，对社区建设、人员就业和培训、产品质量、公益捐赠、社会保障、植被绿化等这些信息予以披露。而现行的会计信息披露缺乏这些内容。
4.缺乏对衍生金融工具会计信息的信息披露。现行财务报告不能完全解决衍生金融工具的披露问题，按照资产负债现有的项目分类，衍生金融工具不符合传统会计理论中资产、负债的定义，另外，传统财务报告揭示的是历史成本信息，衍生金融工具大多只是一种合约，它只产生相应的权利和义务，而交易尚未发生，因而无历史成本可循。大多数的衍生金融工具都是待执行的合约，一项合约的签订往往意味着将来的风险和收益，公允价值是其唯一的计量属性。一方面，企业管理当局对企业运作衍生金融工具管理控制不足，会给企业带来很大的经营风险，甚至招致巨额损失；另一方面，因为投资者、债权人等外部利害关系人缺乏投资企业的衍生金融交易的有关会计信息，无从了解企业的财务全貌，增加了使用者解读信息的难度和潜在风险。
5.只注重历史成本会计信息的披露。历史成本计量方法长期以来都是管理当局、投资人、债权人和其他利益相关人热衷的据以进行决策的主要信息，而且历史成本作为人们广泛接受和习惯采纳的会计惯例，交易双方都很信赖其可靠性。但是以历史成本为主编制的现行财务报告，存在严重局限性。企业拥有资产的目的在于创造未来经济利益，而历史成本，只能反映为取得该项资产所花费的代价，却不能计量其带来的未来经济利益。而且，在价格明显变动时，除货币性项目外，对非货币性项目都可能因此被高估或低估，使以历史成本作为计量属性的会计信息失去可靠性。另外，知识经济时代的来临使得企业资产的无形损耗大大加快，若完全以历史成本作为计价方法，必将使反映的会计信息失真。
6.过分重视货币计量会计信息的披露。货币计量使现行财务报告掩盖许多在经营过程中不能用货币计量的事实，企业经营活动中有许多事项是非货币计量的，如前所述的企业管理者素质、企业员工的团队精神以及企业创新能力等都无法用货币表述，但是这对信息使用者来说却是很有价值的，他们能根据这些信息预测企业未来的发展前途。

二、强化财务报告会计信息披露的改革措施

(一)强化表外信息披露。表外信息在整个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者正确理解数据和判断报表质量有着重要的意义。在西方国家，表外信息的长度已经大大超过财务

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