【摘要】 各高校目前所执行的企业的应收账款相比,高等学校的应收及暂付款项并不具备作为资产的价值,而按现行的高等学校会计核算制度的规定,学校不能计提坏账准备,应收及暂存款作为资产更加名不副实。
(三)捐赠资产核算的不足及差异
现行制度下,对于接受捐赠的会计处理,因捐赠物的不同,有不同的规定: 1.接受捐赠物为固定资产时,按同类资产的市场价格,借记各类支出科目,贷记“其他收入”科目。同时借记“固定资产”,贷记“固定基金”;2.接受捐赠物为无形资产时,借记“无形资产”, 贷记“事业基金——一般基金”;3.接受捐赠物为未限定用途的财物时,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”。固定基金和事业基金属于净资产,而其他收入是高等学校的一种收入。同是接受捐赠,有些作为增加净资产处理,有些作为收入处理,显然有违一致性和可比性原则。笔者认为,高等学校接受未限定用途的财物,实质上也增加了高等学校的净资产,不能作为一种收入处理,不能参与结余分配。
在权责发生制下,接受捐赠的财产一方面导致相应财产的增加,另一方面导致所有者权益的增加。

二、负债核算的不足及差异分析

对负债核算时,最主要的问题是负债的少计问题。一般单位在披露财务信息时总是倾向于多计资产、少计负债,以达到“粉饰”财务状况的目的。
(一)借入款项核算的不足及差异
根据《高等学校会计制度》规定,高校在资产负债表中设立“借入款项”科目来核算各种借款。LoCAlHoST这些年来,由于我国高等教育从精英教育进入到大众化教育阶段,高校纷纷扩大规模,把精力放在大搞基础建设上,造成了沉重的债务负担。2004年,审计署对中央部门直属的18所高校2003年度财务收支情况进行审计,发现,至2004年末,18所高校债务总额72.75亿元,比2002年末增长45%,其中基本建设形成的债务占82%。其实,除了这18所高校,我国许多公办高校债台高筑,形成巨额负债。
在收付实现制原则下,在支付贷款利息之前,高校往往对这一部分利息债务不予确认,这部分债务就成为隐性债务,在高校的会计账簿和报表中得不到反映,只有在实际支付利息时才作为支出在账面上反映。这种处理方式不利于体现高等学校真实的负债情况。学校如果不能正确估计自己的财务状况和偿还贷款的能力,往往会造成盲目贷款、盲目开支,以至于陷入经济危机中。
而在权责发生制下,只要发生了向银行偿还利息的这种义务关系,这些利息费用就应确认为负债,在账面上反映出来。
(二)应付款项核算的不足及差异
高校资金庞大,经常出现跨期酬金业务,对于应由本期负担,但尚未发放的职工工资、津贴等薪酬在收付实现制下,往往也不予以反映,这一部分负债就成为“隐性负债”,在当期没有进行确认和反映。
而在权责发生制下,只要承担了经济义务,这些隐性的负债就应确认为负债,在账面上反映出来。

三、收入和支出核算的不足及差异分析

在收付实现制下,确认高等学校收入的主要条件是:确认的标准是款项实际收到与否;确认的时间即入账时间是实际收到款项时;确认的数额是当期收到的全部款项,而不是部分款项。可见收付实现制是以货币资金的增减直接来确定收入和支出的发生,而不考虑该项资金的取得和付出的归属期间,从而阻断了收入和支出的配比过程,掩盖了高校各个时期业务的真实情况。
在权责发生制下,收入的确认标准与上述的内容有很大不同:
第一,在确认标准上,不再以款项实际收付为标准,而以经济权利的转移为标准。
第二,在确认时间上,原则上在交易事项发生时予以确认,但若对于收入是否能收到具有较大不确定性的业务,则应按照稳健性原则,在款项实际收到时再确认收入。这是因为有少数业务的收入具有不确定性,典型的如分期提供服务,类似于企业的分期收款发出商品,在交易全部完成后才确认收入。
第三,在确认数额上,不再是全部款项,而是根据经济权利转移的情况而定。比如高校每年九月向学生收取的学费,在权责发生制下,将在其所涵盖的会计期间中递延,分期确认为收入。
(一) 收入核算的不足及差异
众所周知,我国会计年度是每年的1月1日至12月31日,而学习年度却是当年的9月1日至次年的8月31日。在收付实现制下,收取的所有学费将全部确认为当年九月的收入。但是事实上,学生上交的这些学费,涵盖了从上一会计期间九月到下一会计期间九月整整一年的时间。
与此相类似的还有科研事业收入、附属单位缴款、其他收入的核算。

在权责发生制下,根据配比原则的要求,收入和相对应的费用在使用期内应进行配比,从而出现了费用和收入的跨期摊提。
(二)支出核算的不足及差异
高校的应收账款中除基建借款外,有大部分为垫付款未核销数,这在实际上已形成了事业支出。比如:购入的设备当年已投入使用,由于受收付实现制的约束,款项尚未付清不能作为事业支出。这些一次性投入的设备可以培养多届学生,一般情况下,投入在先,实施培养在后,成本的支出与收回期出现了错位,从而使得会计记录不能有效、及时地提供教育成本和生均成本资料。
在权责发生制下,根据配比原则的要求和成本计算的需要,支出划分为收益性支出和资本性支出,在各自的受益期、受益对象间进行分配。

四、净资产核算的不足

净资产是各高等学校收支相抵后的余额, 在上一部分的论述中,已经说明了收付实现制下,收入和支出不能正确配比,那么,在此基础上计算出来的净资产也必然不符合权责发生制的要求,差异显而易见。因此,下面将只讨论净资产在收付实现制下核算的不足。
(一)事业结余核算的不足
预算执行

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