结果的一条重要标准就是预算结余情况。按照收付实现制原则,当年的预算结余就是当年实际发生的收入和支出的差额。据此原则确认的收入只是各个会计期间实际收到的款项,相应地,支出也只能按各个会计期间实际付出的款项确认。而在高校的日常会计运行中,当期实现的收支,并未在当期收到或付出款项,或者当期收到或付出的款项并非为当期成果或费用的情况大量存在。因此,以收付实现制为基础核算出的收支差额即结余无疑是不准确的,而由结余计提的福利基金和结转的事业基金也是失真的。并且, 这种核算方式从客观上会给各个会计主体留下人为调节当期预算结余的空间。
(二)专用基金核算的不足
高等学校的专用基金是指按财政部门或上级主管部门有关规定提取、设置的具有专门用途的资金,包括修购基金、职工福利基金、学生奖贷基金、勤工助学基金、住房基金、留本基金和其他基金等,它们是高等学校净资产的重要组成部分。其中修购基金主要由高等学校按事业收入或经营收入的一定比例提取,在修缮费和设备费中列支形成,用于高校固定资产维修和购置。学生奖贷基金和勤工助学基金主要按学生人数或事业收入乘以标准和比例提取,在学生助学金中列支形成,用于学生奖励、勤工助学、困难补助等。以上三项基金均是通过虚拟的事业支出设立,显然它已经不是遵循收付实现制,而因其计提基础又是收付实现制下当期的事业收入,没有与相应的费用期间挂钩,严格地说也不符合权责发生制核算原则。
(三)事业基金核算的不足
高校事业基金主要来源于结余分配、提取项目管理费和附属单位归还人员工资。如前所述,收付实现制不能正确计量事业结余,因而也不能合理确认事业基金。目前,高等学校附属单位归还的人员经费直接作为学校基金收入,不利于考核学校的实际收支规模。附属单位与学校分属两个不同的会计主体,独立的附属单位一般采用权责发生制进行会计核算,其人员费用计入运行成本。学校付给附属单位的人员工资本质上是一种垫付资金,在会计上应表现为往来形式的现金流出,而以收付实现形式首先确认为支出,继而直接以净资产形式收回的核算方式是欠合理的。这样做一方面虚增了当年的支出规模,另一方面在高校资产负债表中并未体现此项债权,致使此项债权在未实际回收前一直处于游离状态,也埋下了产生坏账的伏笔。
(四)固定基金核算的不足
固定基金指高校因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠及盘盈固定资产所形成的基金,是高校净资产的组成部分。与其对应的是高等学校的固定资产,它实际上是“物化”了的基金,一般情况下与其实物形态有着形影不离、同生同灭的关系。在收付实现制会计核算基础上,高等学校的固定资产取得时作一次性支出处理,不计提折旧,其支出对应地形成单位的净资产——固定基金。这种方式虚增了固定资产报废之前的资产和净资产总量,掩盖了资产减值的客观事实。
综上所述,采用收付实现制进行高等学校会计核算已不能满足高校日常管理和正确组织会计核算的需要,面临着不断深化改革的需要。

【参考文献】
[1] 财政部.事业单位会计准则(试行)[s].1998.
[2] 高等学校财务制度编写组.高等学校财务制度讲座[m].中国人民大学出版社,1997.
[3] 高等学校会计制度编写组.高等学校会计制度讲座[m].中国人民大学出版社,1998.
[4] 朱爱华.修改和完善高校会计制度的探讨[j].教育财会研究,2006 (1).
[5] 高景波.高校会计制度的缺陷及改进建议[j]审计月刊,2005 (10).
[6] 孙霞.高校会计制度改革的实践与思考[j].决策探索,2007(5).

上一页  [1] [2]