作者：何建国 周秀明 冀冬鸽

【摘 要】 本文基于对蒙牛乳业培育和谐企业文化基因、创优良内部控制人文环境的案例分析,指出培育和谐企业文化可以创造良好的控制环境,进而通过发挥控制环境基础性作用促进内控能力的提高,而高效的内控制度又进一步推动和谐企业文化的发展,使得和谐企业文化与内部控制能够处于不断完善、提高的良性循环中,得出了企业的持续、稳定、健康发展需要正式制度与非正式制度安排的双重规范、引导与促进的结论。
【关键词】 和谐企业文化; 企业文化; 内部控制; 内部控制环境

一、引言

随着文化越来越成为综合国力竞争的重要因素,建设和谐社会成为我国当前的社会主题,构建和谐企业文化的呼声日益高涨。什么是和谐企业文化呢?和谐企业文化是指以和谐思想作为企业的核心价值观,强调企业各个部分的有机结合、适度调整、和谐统一,在管理中以人为本,对企业内外部子系统进行有序协调,有效整合,形成和谐融洽的企业心理环境和气候,建立员工和企业的双赢结构,实现双方的可持续发展。
巴林银行的倒闭、安然大厦的崩塌以及当前金融危机的爆发等等,引起了人们对提高企业内控能力的空前重视,甚至有人认为出现了“内部控制爆炸”。coso的内部控制整合架构就是其中的职业性经典,它将内部控制定义为是受企业的董事会、管理层及其他人员影响的,为达到经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、报告的真实性和可靠、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程,包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控相互联系的五要素。LOCalHOST

二、和谐企业文化与企业内部控制的关系

(一)内控环境与内部控制的关系
控制环境是内部控制所赖以依存和运行的,对其建立和实施发生影响的各种因素的总和。其主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。
内控环境作为内部控制的首位要素,其好坏直接决定了企业内部控制整体框架实施的效果,是实施内部控制的基础。stringer& carey(1995)对澳大利亚8个内部控制优秀的组织进行现场调查发现,随着组织环境的变化,内控环境越来越制约着企业风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控等等活动的执行及其执行效果。
(二)和谐企业文化与内控环境的关系
傅晓明(2006)指出,和谐企业文化内涵是企业在长期生产经营、建设过程中形成的理念、信仰、习惯、思维定式等管理者和员工智慧的结晶。它成为企业内部一种统一的意志、精神、向心力、凝聚力,是企业家和企业员工的行动准则。
和谐企业文化作为内部控制环境的有利因素,给企业内部控制的实施创造了更有执行力的良好的人文控制环境。其塑造的管理者的强烈的凝聚力、向心力、号召力与独特的管理风格、先进的管理理念,企业员工群体高昂的士气、强烈的荣誉感以及精诚团结促使的“沟通、尊重、诚信、卓越”的服务意识,给企业注入了强大的凝聚力与旺盛的生命力。高语眉(2008)指出,企业文化可以通过其引导、激励与约束功能使员工尽快领悟企业新的发展战略与经营思路;通过共同使命的认定和团队的建设、情感的管理等来使大家认识到在企业工作的价值所在;通过将企业共同价值观、道德观向员工个人价值观、道德观的内化,使员工在观念上确立一种内在的自我约束的行为标准。
不和谐的企业文化会因不当的个体行为影响内部控制环境,进而影响内控其他要素的执行,促使会计舞弊的出现。秦江萍(2005)指出,cpa在审计对内部控制的内容进行评价时,更应注重个体行为方面,用职业判断分析和挖掘人性方面的舞弊危险。barker,donald and michael(1976)进一步指出,应通过对高层管理人员主导的公司氛围、交易和人事安排的检查建立其控制系统,还可通过审计委员会的复核等预防高层管理人员的舞弊行为。elliott and jacobson(1986)的研究也指出:管理当局应通过确保控制环境、董事会、审计委员会和内部审计的有效性,以预防和发现会计舞弊。
(三)和谐企业文化与内部控制的关系
由以上分析可以看出,代表和谐企业文化的管理者的管理理念以及其他个体行为是通过影响控制环境进而间接影响内控效果的。企业内控失效的后果之一就是会计舞弊,由bologua等(1993)提出的“gone”理论表达的会计舞弊产生的四个条件中的“贪婪”和“需要”就与行为人个体有关。在此基础上,美国著名的treadway committee(1987)提出的著名的反舞弊四层次机制理论就建议任何组织实体,都要突出高层的管理理念在防止会计舞弊中的作用。
和谐企业文化是提高企业内控效果的重要因素。毛华静(2004)指出,和谐企业文化有助于解决团体目标与个人目标的矛盾、控制者与被控制者的矛盾,推动内部控制的顺利实施。同时,它还能弥补内部控制的漏洞,使员工在强烈的责任感、向心力下,有效防范会计舞弊,增强企业内控能力。
高效的内控制度对和谐企业文化的形成具有推动作用。是建明(2005)指出,科学、完善的内部控制制度能够展示企业的精神风貌,融会企业经营理念,打造和谐企业形象,有利于促进优秀企业文化的进一步发展。bologna,lindquist and wells (1993)提出,应建立良好的控制系统,营造一个良好的道德环境来预防和发现纰漏并进行纠正。albrecht,werns and williams(1995)从减少会计舞弊机会和创造一个诚实、开放,具有资助特色的和谐企业文化氛围的角度提出了预防和发现纰漏的对策,以及时补救。

三、“培育和谐企业文化基因,创造优良内部控制人文环境”案例

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