摘要：当今资本全球化背景下，越来越多企业的国际融资需求不断增加。然而，烦琐的财务报告程序成为很多中小企业走向国际化的绊脚石。2009年，国际会计准则理事会发布了中小企业国际财务报告准则（ifrs for smes），极大地推进了国际投融资进程。
关键词：ifrs for smes；完整版ifrs；关键条款；中小企业；国际财务报告准则

多年以来，会计界普遍认为需要一套适用于中小企业的简化财务报告准则，使中小企业摆脱通用会计准则的烦琐。2009年7月9日，isab针对中小企业发布了一套简化版国际财务报告准则（ifrs for smes），并且现在已可应用。相比2500页完整版ifrs，简化版本只有230页。iasb对中小企业（smes）的划分不是依据其规模，而是依据其有无公众责任。对于公开交易股票或债券，以及负有资产信托责任的组织机构不能够采用完整版ifrs。这些机构包括：银行、保险公司、公募基金、证券公司等。由于简化版ifrs比当前的通用会计准则要复杂的少，所以非上市公司将会以积极地姿态采用。本文将对ifrs for smes进行解读。
总则——中小企业国际财务报告准则（ifrs for smes）具有一套独立的会计原理，由不同的项目构成，且与完整版ifrs相比，具有截然不同的框架。采用ifrs的企业要么选择完整版ifrs，要么选择ifrs for smes，不允许两者的交叉混合使用。仅当ifrs for smes在特定的问题上没有具体的应用指南时，我们才能考虑完整版ifrs的处理方法。loCalHOstifrs for smes的会计政策层次如下：1）ifrs for smes关于相似或相关问题的应用指南；2）第二部分“基本概念和原则”阐述了相关概念定义，确认标准，计量方法等；3）完整版ifrs对于相似或有关问题的处理要求及指南。但是，ifrs for smes并未参考其他准则制定机构（例如fasb）发布的公告，因此值得注意的是，如果企业必须考虑完整版ifrs的应用指南时，要知道完整版ifrs确实是参考其他准则制定机构所发布应用指南的。
与完整版ifrs相比，ifrs for smes省略了以下项目：每股收益，中期财务报告、分部报告、保险合同，以及持有待售资产。且ifrs for smes不允许以下会计处理：对不动产，厂房，设备或无形资产进行重新估值，对合营企业进行比例合并，借款费用资本化，研发成本资本化，养老金固定受益计划的精算损益递延。
准则架构——the ifrs for smes由各个不同的项目组成，且每个项目都在准则中独立成章（如表1所示），该准则共包括35个独立章节。为进一步减轻中小企业的财务报告负担，ifrs for smes的修订将被限定在每三年进行一次。本文按照准则的顺序总结了一些重要项目中的关键条款。相应地，所举例子也并非旨在全面透彻，而只是有助于理解和分析。
披露要求：第3～8章——与完整版ifrs相比，ifrs for smes的披露要求有了大量删减，其主要原因是完整版ifrs中的有些确认和计量问题在ifrs for smes得到了简化处理。与完整版ifrs相似，ifrs for smes需要披露下列财务报表：资产负债表；综合收益表；所有者权益变动表；现金流量表；以及财务报表附注——包括重要会计政策的概要等信息。同样，ifrs for smes提供了与完整版《ifrs第1号——首次采用国际财务报告准则》相似的初次应用指南。然而，完整版ifrs要求企业首次采用年度的财务报表必须包括至少一年的比较报表，ifrs for smes则包括两项比较实用的豁免——不用提供比较报表和无须重述资产负债表的期初余额。
金融工具：第11～12章——ifrs for smes中金融工具处理涉及其金融工具应用部分或国际会计准则（ias）第39号——金融工具的确认与计量，加上其金融工具披露部分。ifrs for smes中关于金融工具的这两部分分别是第11章——基本金融工具和第12章——其他金融工具。值得提出的是，金融工具分类中并没有“持有待售资产”。

第11章中的金融工具包括：现金、活期存款、应收或应付账款、借贷款项、应收或应付票据，不可转换优先股投资，不可回售普通股或优先股投资、不可现金结算的贷款承诺等。如果一项金融工具被归类为第11章中的基本项目，进行初始确认时，应当以交易价格和相关交易费用之和作为初始入账金额。后续计量则应按照摊余成本和实际利率法进行确认。
被归类为第12章中的其他金融工具包括：期权、认股权、认股权证、期货、远期合约、可现金结算的利率互换、合格的套期保值工具、可现金结算的贷款承诺等。与非金融商品买卖合约相关的价格风险也属于此类。第12章中的金融工具以公允价值计量，其变动计入相关损益。套期保值会计只适用于利率、汇率，或商品价格风险。
存货:第13章——存货包括经营活动中持有待售资产，在产品，原材料等。存货按照成本与可变现净值孰低来计量。存货成本的确定方法有个别确认法、先进先出法、加权平均法。后进先出法是不允许的。存货减值应以其可变现净值为限记录。
商誉以外无形资产：第18章——ifrs for smes不允许对内生无形资产进行确认。相应地，研发支出在其实际发生时应予以费用化。同样，自产商标、创办成本、培训成本、广告费用、拆迁成本等在他们实际发生时都应予以资本化。
商誉及其他无形资产：第18～19章——商誉和其他无形资产按照成本减去累计摊销和减值损失进行记录。其价值重估是不允许的，且摊销期限为其使用寿命，如果其使用寿命无法确定，则摊销期限应为十年。减值测试只有在发现减值迹象时才可进行。使用年限，残值，摊销方法同样仅在减值迹象存在时才能修改。
企业合并：第19章——与修订过的ifrs 3（2008）相比，第

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