| 对构建国家审计理论体系的思考(上) |
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就国家审计理论研究而言，也需要建立一套与一般审计理论“遥相呼应”的概念体系，包括国家审计本质的概念。这就需要把受托责任论这一普遍的理论引入国家审计领域，以此寻找并建立与国家审计制度和实践相适应的理论基础，使得国家审计基础理论与应用理论研究能够得到稳定的、逻辑一致的理论指导。
与此同时，不同审计的本质区别是巨大的，“国家审计从根本上说是一种国家权力的体现，社会审计是一种中介服务，内部审计是某机构内部的一种自律论文联盟www.LWlm.coM控制；国家审计的性质应该从国家意志和国家权力中去揭示，社会审计的性质应该从平等社会主体之间的委托关系中去揭示，内部审计的性质应该从组织内部控制的需求中去揭示”[8]。我们要结合一般审计概念和理论对错综复杂和形式多样的审计活动做出不同的理论概括，形成特殊的认识，即考虑“审计概念在不同业务领域内的具体应用”[9]。这就是说，审计理论研究并非到一般审计理论为止，而是还要延伸到对不同类型审计本质属性的研究，探索不同审计类型在性质、内涵和外延上的区别。对于国家审计的认识，要在了解一般审计概念和理论的基础上，充分考虑和研究国家审计的特殊性，只有这样，才能把握国家审计与其他审计本质上的不同，国家审计理论研究才能取得实效。
三、 国家审计理论体系：应具有一定的逻辑结构和层次
审计理论体系是由总括性、基础性的理论以及建立在其上的层层递进、逐步细化的理论所组成的。“审计理论结构是由构成的诸要素组合而成，而且诸要素之间有着合乎逻辑的内在联系并形成一个有机整体”[10]。就国家审计理论体系而言，显然不是指有关国家审计某一方面或某一层面上的认识，而是针对国家审计的一种系统化认识，即由众多方面或层面上的概念、认识所构成的具有一定逻辑结构和层次的有机整体。借鉴一些学者对一般审计理论体系构成的观点如冯均科认为一般审计理论体系应包括审计基础理论、审计应用理论和审计管理理论[2]，王会金认为应包括审计基础理论、审计应用理论和审计发展理论[11]，王晓霞认为包括审计基本理论和审计应用理论[12]。，笔者认为国家审计理论体系应该是一般审计理论、国家审计理论基础、国家审计基上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] 下一页 |
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