| 对构建国家审计理论体系的思考(上) |
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集合，国家审计理论也是如此。如果说一般审计理论与应用理论突出了审计的一般性与技术性特征的话，那么国家审计 理论基础和基础理论在许多情况下往往都是有条件、有“国界”的，深受不同社会发展阶段以及不同发展阶段上不同社会制度（尤其是政治制度）的影响。因而“国外政府审计理论对我国的借鉴参考价值受限，理论研究不能从国外政府审计中直接复制”[13]。
四、 国家审计理论基础：应以政治学为主体
认识国家审计理论基础的一个常见途径就是把一般审计理论基础与国家审计制度（体制）建设和实践结合起来，寻找和认识国家审计理论基础。“受托责任理论，是关于审计动因问题研究的主流理论，它为我们构建政府审计理论提供了重要的思想基础。因此，应该从受托责任所引发的审计关系来讨论国家审计理论框架，这可能为我们重新设定了一个新的逻辑起点”[2]。事实上，受托责任理论往往是学者们分析国家审计问题或构建国家审计理论体系的基础或逻辑起点[2，1415]；也有学者基于其他一些理论来论述国家审计问题，或基于某种理论构建特殊的国家审计基本理论[1619]。
如果把受托责任论引入到国家审计的研究之中，这一理论就会在国家审计制度及国家审计特有的审计关系下演变成“公共受托责任论”（以此区别独立审计和内部审计研究中的公司出资人受托责任理论）。何为公共受托责任？一个解释是，“一方面，政府应当从人民的公共利益出发，受托管理好人民托付的公共财产，履行好国家和社会公共事务管理职能；另一方面，政府应当向公众及其代表（立法机构）报告其受托责任的履行情况，以解除自己的公共受托责任”[20]。从这一解释中，我们会发现在独立审计和内部审计研究中没有的诸如人民、国家、立法机构、公共责任等一系列概念出现了，那么该如何认识和解释这些概念？“公共受托责任论”本身又是如何形成的？即支撑其形成与发展的基础性、系统性的知识体系（理论基础）是什么？解开上述疑问的是政治学理论。比如，政治学中的“人民主权论”旨在说明审计为什么要对人民（审计委托人）负责，为什么审计的一切工作始终要把最广大人民的根本利益放在第一位[8]。目前，上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] 下一页 |
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