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摘 要:在企业会计人员带来了巨大的心理压力,而这种状况是由于人们过于抬高会计的地位带来的后果。因此,通过对会计本质的重新认识还企业会计一个宽松的工作环境,以便能够更好地完成本职工作。
关键词:会计本质;会计信息系统论;重新认识
1 关于会计本质的主要观点
在我国对于会计本质的认识,一直处于不断的争论与探讨之中,并且因此形成了诸多不同的观点。归纳起来,关于会计本质的观点有:会计方法与技术论、会计工具论、会计信息系统论、会计管理活动论、会计受托责任论、会计综合论、会计契约论等。本文仅就具有代表性的会计信息系统论、会计管理活动论及会计受托责任论作一介绍。
1.1 会计信息系统论
会计信息系统论是进入20世纪80年代后会计本质的主要观点之一,其代表人物为余绪缨、葛家澍。余绪缨认为:“什么是会计呢?根据当前的现实及其今后的企业为报告主体、提供相关会计信息的信息系统,会计只具有反映职能。对于会计职能的明确,可以使会计更好地行使其主要职能,以避免其力所不及。对于会计是管理活动或受托责任的会计本质认识,都隐含着会计需要承担监督经营管理者的任务,但事实上,会计应当是受企业管理者委托完成提供会计信息的任务,这种信息包括对外、对内两个方面,对外提供的信息满足投资者、债权人等进行投资、信贷决策,对内信息满足经营管理者经营管理的需要。会计没有能力也没有责任去监督管理者,不应该有必须代表国家、资产所有者对企业经济活动进行监督的责任。
(2)会计本质的重新认识有助于我们理解企业进行会计政策选择的必然性。loCALHOst
会计是一个立足于企业的会计信息系统,则目的在于提供会计信息,而企业与其股东、债权人等具有各自的经济利益。基于经济人的逐利性,要保证自身经济利益的实现,会计总是会选择有利于企业利益的会计程序、会计方法,因此会计进行会计政策选择成为一种必然。由于我国体制的特殊性,政府往往是企业的最大的股东,而与此同时政府又承担着社会管理职能,这样在实际生活中政府作为股东的权利与政府作为社会管理者的权利就会混为一谈。政府本质的重新认识使我们意识到,政府作为股东时同样需要面对企业会计提供的信息,有一个对信息进行甄别、筛选的过程,这时与其他股东的权利是同样的。而当政府作为社会管理者时就需要承担制定会计准则的任务,此时政府应当为了维护所有信息使用者的利益,尽可能地完善相应的法律法规,以规范企业的会计行为。以会计政策选择为例,站在企业的角度,只要会计准则中具有可选择性,企业进行会计选择是必然的,而政策在进行会计准则制定时又不可能规定只有一种方法从而使企业不具有可选择性,那么政府能做的就应该是对信息披露作出规范性的要求,保证信息披露的充分性。其实对于信息的使用者而言,真正受害的并不是企业进行了会计政策的选择,而是受害于会计信息的严重不对称,该得到的信息得不到,而准则要做的就是要努力消除这种不对称性。
(3)会计本质的重新认识有助于减轻会计的法律责任。
会计是信息系统的认识,可以使我们明确:会计并没有凌驾于企业之外的独立性,不能完成对企业管理当局的监督工作。会计信息的披露属于企业行为,董事长、总经理是企业的法人代表,其相应的法律责任应当由他们承担,会计对此不应当承担任何的法律责任。在讨论会计信息失真等问题时,所谓的会计人员素质低、缺乏职业道德等言论是对会计人员的不公平,是因为过分夸大了会计的职责与能力。虽然在《会计法》中明确了单位负责人对会计信息真实性负主要责任,但是在社会舆论中对于会计压力并没有减轻,这与理论界过分抬高会计地位有很大的关系,我们应当回复会计本质,还会计一个轻松的工作环境。
参考文献
[1]余绪缨.要从发展的观点看会计学的科学属性[j].会计通讯,1980,(4).
[2]葛家澍,唐予华.关于会计定义的探讨[j].会计研究,1983.
[3]阎达五,杨纪琬.开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性[j].会计研究,1980,(1).
[4]伍中信.受托责任论:会计本质理论的重新确认[j].会计研究,1996.
[5]伍中信.产权与会计[m].上海:立信会计出版社,1998.
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